Налоговое стимулирование малого и среднего бизнеса как инструмент социально-экономического развития России

Налогообложение в каждой стране изначально имеет различные подходы и функции, а его характерные особенности, прежде всего, зависят от степени развития налоговой системы в государстве. Определенно, самой важной и значимой функцией налогообложения является фискальная, так как государство большую часть доходов получает именно при помощи поступления налогов. Однако следует отметить, что некоторые ученые рассматривают и выделяют иные функции налогообложения, такие как: регулирующую (может быть направлена на стимулирование каких-либо первоочередных и наиболее важных видов деятельности для государства, хотя с другой стороны, регулирующая политика может носить и противоположный характер — сдерживающий), социальную, контрольную и др.

При рассмотрении вопроса о социально-экономическом развитии РФ, необходимо, прежде всего, обратиться к регулирующей функции налогов, так как именно регулирование экономики при помощи налогового аспекта имеет значимое влияние во всей финансовой политике государства. Очевидно, что налоги являются наиболее важным и основным источником государственных доходов, и в разрезе представленной тематики можно говорить о том, что в дальнейшем представленные выплаты будут использоваться для обеспечения основой деятельности государства по социальной защите населения и созданию для него благоприятных условий для жизни (фискальная функция). Данный аспект очень обширный и затрагивает общенациональные интересы государства. Интересы же какой-то определенной категории налогоплательщиков, их сферы деятельности, по нашему мнению, достигаются именно посредством использования регулирующей функции налогообложения.

Стимулирующая функция налогообложения в стране достигается при помощи создания определенного комплекса мер (как экономических, так и правовых), которые направлены на создание благоприятных условий для отдельных категорий налогоплательщиков, либо касаются определенного объекта налогообложения. Данные условия достигаются с использованием корректировки общих правил налогообложения, а если говорить точнее, то путем введения налоговых льгот и иных преференций. Именно они являются основным способом осуществления стимулирующей функции налогов.

Общеизвестно, что налоговые льготы — это определенные преимущества, которые позволяют определенным категориям налогоплательщиков не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере [3]. То есть, очевидно, что основная функция налогового льготирования состоит в снижении налогового бремени при определенных условиях. Данные льготные условия позволяют налогоплательщику использовать высвободившиеся денежные средства для развития своей деятельности, например, направлять их в определенные инвестиционные проекты и сектора экономики или же более активно заниматься экономической деятельностью.

Цели предоставления налоговых льгот достаточно ясны и очевидны, А. В. Демин [1] в своей работе выделяет следующие:

• 1. Социальное выравнивание экономического положения различных категорий налогоплательщиков;
• 2. Как метод поощрения за особые заслуги перед обществом и государством;
• 3. Для стимулирования различных отраслей, которые поддерживаются государством;
• 4. Привлечение иностранных инвестиций и др.

В российской системе налогообложения можно выделить следующие виды налоговых льгот: изъятия, скидки, освобождения.

Прежде всего, необходимо отметить, что именно освобождение от налогов является более эффективной мерой в процессе создания благоприятных условий для ведения бизнеса, т. е. очевидно, что налоговые льготы обладают высоким стимулирующим воздействием. Кроме того, в России, как и в ряде других стран, существуют иные способы для снижения налогового бремени налогоплательщиков, все они схожи с предоставлением налоговых льгот, но с другой стороны они носят несколько иную правовую природу. Именно поэтому в последнее время стало широко использоваться понятие «налоговое стимулирование».

При первом рассмотрении сходства понятий «налоговая льгота» и «налоговое стимулирование» кажется, что они несут в себе одинаковое значение, но данное мнение будет ошибочно. Дело в том, что «налоговое стимулирование» является более широким понятием, нежели «налоговая льгота». К налоговому стимулированию можно отнести введённые Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов детальности, единый сельскохозяйственный налог), которые призваны безусловно «облегчают жизнь» налогоплательщику, заменяя множество налогов одним (единым). Благодаря данным режимам происходит уменьшение общей налоговой нагрузки и упрощение налогового учета — это и есть основное направление налогового стимулирования. Данное введение невозможно назвать налоговой льготой (хотя оно и обладает определенным признаками льготирования), так как, обращаясь к смыслу статей 17 и 56 НК РФ, мы понимаем, что правовая природа этого понятия совсем иная.

При сравнении двух понятий также необходимо отметить, что понятие «налоговые льготы» намного ближе к деятельности налогоплательщика, в то время как «налоговое стимулирование» больше относится к деятельности государственных органов.

Налоговое стимулирование — это целенаправленная деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по установлению ими в законодательстве о налогах и сборах налоговых льгот и иных мер налогового характера, улучшающих имущественное или экономическое положение отдельных категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов.

При изучении методов налогового стимулирования можно выделить ряд основных [4]:

· Уменьшение или обнуление налоговых ставок (освобождения) Пониженные налоговые ставки по сравнению с общеустановленными применяются, прежде всего, для стимулирования какой-то определенной отрасли экономики, либо направлено на экономическое развитие определенного региона (территории).

· Налоговые каникулы Данный метод налогового стимулирования чаще всего применяется к только создавшимся предприятиям и организациям. Данные каникулы позволяют налогоплательщику не уплачивать налог на прибыль, что безусловно оказывает огромную поддержку налогоплательщику для развития и укрепления своей позиции в экономике.

· Перенос убытков на будущее Данная мера в большинстве случаев ориентирована на ту деятельность, при образовании которой, на начальной стадии возможны убытки. К примеру, закупка высокотехнологического оборудования.

· Ускоренная амортизация Этот метод позволяет налогоплательщику списывать на себестоимость определенную стоимость капиталовложений в короткий срок, нежели если бы он использовал общеустановленные нормы.

· Инвестиционный налоговой кредит Является наиболее перспективным методом налогового стимулирования в стране. Главным положительным эффектом для организации является его относительная «дешевизна» в сравнении с обычным банковским кредитом.

· Выведение из-под налогообложения отдельных объектов (изъятие) Данный вид направлен на снижение налоговой нагрузки по определенным видам налога. В этом случае происходит отказ признания государством объектами операций по реализации, доходов, стоимостей имущества. Эта практика широко распространена, так как направлена прежде всего на те сферы и области, в которых заинтересовано государство.

· Специальные налоговые режимы и др.

Чаще всего государство осуществляет представленные методы в совокупности для достижения наибольшего результата. Прежде всего, необходимо определить для каких именно целей происходит налогового стимулирование, и только после решения поставленной задачи, происходит введение и применение способов по стимулированию налогоплательщика.

Государство обладает широким выбором применения различных мер налогового стимулирования:

Во-первых, меры, которые направлены на снижение налоговой нагрузки (либо налоговых издержек) налогоплательщика, осуществляющих деятельность, поощряемой государством.

Во-вторых, возможно создание определенных стимулов для расширения предприятия и производства, обновления основных средств, модернизации производства, дополнительного инвестирования (используя высвободившиеся средства). Наиболее распространенные методы в данной группе — это применение ускоренной амортизации, произведение вычетов из налогооблагаемой базы на расходы, которые непосредственно связаны с развитием производства.

В-третьих, меры могут быть направлены на долгосрочные инвестиции. Очевидным примером использования такого комплекса мер является ситуация с особыми экономическими зонами. Доходы инвестора обычно облагаются по пониженным ставкам, однако не смотря на эти понижения, оказывается благоприятный эффект на определенный регион.

В-четвертых, нужно выделить такую деятельность налоговой политики как стимулирование добавленной стоимости. Предоставляются определенные льготы предприятиям в прямой зависимости от величины добавленной стоимости, преследуя цель увеличения роста производства, а также ограничения экспорта сырьевых ресурсов.

И наконец, необходимо отметить стимулирующие методы в области пожертвования на общеполезные цели (налоговые вычеты).

Перечисленные меры по оказанию стимулирующего эффекта являются основными, однако их перечень открыт и государство, используя политику в области налогообложения, достигает поставленные общенациональные цели.

Одной из важнейших целей достижения сбалансированного социально-экономического развития России является стимулирование малого и среднего бизнеса. Почему это так важно? В настоящее время в России около 3-х миллионов человек являются самозанятыми. По нашему мнению, если говорить об общем развитии экономики и улучшении жизни населения, то необходимо направлять меры по налоговому стимулированию экономической деятельности тех налогоплательщиков, в те регионы, которые оказывают наибольшее влияние на социально-экономическое развитие государства. Однако, если говорить об отдельных категориях граждан, то национальная экономическая политика должна быть нацелена на поддержку малого и среднего бизнеса, так как именно он «ближе» к российским гражданам и является существенным фактором обеспечения занятости населения. налоговый стимулирование малый средний бизнес.

7 апреля 2015 года Президент России В. В. Путин провел заседание Государственного совета, на котором был объявлен комплекс мер по налоговому стимулированию малого и среднего бизнеса. По мнению государства, именно эти меры позволят развить и улучить ситуацию с бизнесом в России [2].

Как было уже сказано, около 3 миллионов человек являются самозанятыми, поэтому государство нацелено, прежде всего, на упрощение их деятельности. Предлагаемым решением, является ограничение всех юридически значимых действий только приобретением патента, причем процедура регистрации ИП становится необязательной.

Вторым немаловажным этапом является максимально возможное сокращение издержек для новых организаций (прежде всего речь идет о налогообложении). Направить деятельность государства на расширение количества экономических субъектов, которым дается право на налоговые каникулы. Рассматривается вариант предоставления возможности применения налоговых каникул гражданину один раз в жизни на два года, в случае если он собрался регистрировать юридическое лицо.

Кроме всего, изменения также могут коснуться и взносов во внебюджетные фонды. Предлагается для предприятий, которые созданы впервые, на два года установить ставку всего 14 процентов.

Другим аспектом налогового стимулирования малого и среднего бизнеса является возможность расширения круга предпринимателей, которым будет предоставлено право воспользоваться специальными налоговыми режимами.

Однако предложения касаются не только непосредственной деятельности самих налогоплательщиков, но, а также и налоговых поступлений в различные бюджеты страны. Речь идет о том, что применение подобных инструментов налогового стимулирования, несомненно, может привести к выпадению определённых доходов у регионов. Решением данного вопроса может выступить передача федеральной части налога на прибыль (2%) на региональный уровень.

Не только в России используются методы налогового стимулирования, также известна и зарубежная практика. Наиболее часто используется налоговое стимулирование заемных ресурсов на цели развития бизнеса: организации используют эту норму и включают всю сумму процентов в состав расходов. В ином случае произойдет повышение экономической ставки по налогу на прибыль, а уменьшенный размер чистой прибыли ограничит все возможности фирмы по привлечению заемного капитала. Во многих странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего к уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. В частности, такая налоговая скидка используется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицами для целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования).

Для России же подобные налоговые льготы не характеры.

В целом изучая тему налогового стимулирования малого и среднего бизнеса за рубежом, можно обратиться к опыту таких государств как США и Франция. Наиболее важным фактором для развития предпринимательства является государственная поддержка. Для многих государств государственные программы по развитию малого и среднего бизнеса, также как и в России, занимают важнейшее место в экономике.

Развитие бизнеса наиболее рузельтативно проходит именно в США. Американские ученые и экономисты говорят о том, что экономическая ситуация, которая основана на частном предпринимательстве и свободной конкуренции не может существовать без развитого сектора малого и среднего бизнеса.

Для США в области бизнеса характерны следующие налоговые стимулы:

• 1. Уплата подоходного налога по более низким ставкам.
• 2. Собственники малых и средних предприятий освобождаются от налогов по доходам, полученным вследствие прироста капитала, т. е. налоговые льготы применяются к доходам, которые были получены от продажи акций «квалифицированных малых предприятий».

Что касается Франции, то также как и в России, для малого и среднего бизнеса применяются специальные налоговые режимы. В законодательстве Франции при применении упрощенных и вмененных налогов указывается величина оборота налогоплательщика. А совсем маленькие предприятия заполняют декларацию и уплачивают налоги по очень упрощенной схеме.

При рассмотрении стимулирования бизнеса в США и Франции, а также сравнив с Россией, можно сказать о том, что Россия нацелена на модернизацию и улучшения климата в сфере малого и среднего бизнеса. Учеными выделяются некоторые недостатки, которые отличают налоговые законодательства России и ряда зарубежных стран (в области налогового стимулирования малого и среднего бизнеса) [5]:

• · минимальное количество налоговых льгот — низкая эффективность использования в интересах МСБ;
• · усложнена процедура бухгалтерского учета и отчетности предпринимателей перед налоговыми органами;
• · трудно оспорить в законодательном порядке действия налоговых органов, по-своему трактующих двойственные положения законодательства.

На данный момент стимулирование в зарубежных странах намного эффективнее чем в России, с чем нельзя не согласится. Изучая вопрос о налогообложении в стране и его развитии, необходимо учитывать, что российская налоговая система достаточно молодая и должна претерпеть определенные эволюционные преобразования, чтобы достигнуть уровня развитых зарубежных стран.

• 1. Демин А. В. Налоговое право России: Учебное пособие. — М.: РУМЦ ЮО, 2006.
• 2. Интернет ресурс «Агентство стратегических инициатив»
• 3. Налоговый кодекс РФ
• 4. «Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности» автореферат В. С. Васильев 2009 г.
• 5. Тлисов А. Б. Компаративный анализ налогового стимулирования малого и среднего бизнеса в России и за рубежом [Текст] / А. Б. Тлисов, Н. Н. Татаренко // Молодой ученый. — 2014. — № 2. — С. 552−556.
• 6. Актуальные проблемы развития налоговой системы России в первом десятилетии XXI века. Гончаренко Л. И., Архипцева Л. М., Башкирова Н. Н., Борисов О. И., Вишневская Н. Г., Горохова Н. А., Грундел Л. П., Грунина Д. К., Журавлева И. А., Каширина М. В., Кирина Л. С., Липатова И. В., Малкова Ю. В., Мельникова Н. П., Новоселов К. В., Осетрова Н. И., Пинская М. Р., Пушкарева В. М., Пьянова М. В., Смирнов Д. А. и др. Под редакцией Л. И. Гончаренко; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации" Кафедра налогов и налогообложения. Москва, 2011.
• 7. Артемов А., Брыкин А., Шумаев В. О мерах по инновационному развитию легкой промышленности // Экономист. 2007. № 10. С. 3−12.
• 8. Морковкин Д. Е. О методах регулирования развития промышленных комплексов регионов // Образование. Наука. Научные кадры. — 2011. — № 1. — С. 114−118.
• 9. Морковкин Д. Е. Системная характеристика промышленного комплекса региона // Микроэкономика. — 2011. — № 1 — С. 96−100.
• 10. Морковкин Д. Е. Инновационные аспекты развития промышленного комплекса региона (на примере г. Санкт-Петербурга) // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия «Экономика и Право». — 2011. — № 1 — С. 48−53.
• 11. Морковкин Д. Е. Организационное проектирование системы управления знаниями // Образовательные ресурсы и технологии. — 2013. — № 2. — С. 74−80.
• 12. Морковкин Д. Е. Социально-экономические аспекты устойчивого развития экономики территорий // Вестник Московского университета имени С. Ю. Витте. Серия 1: Экономика и управление. — 2014. — № 1. — С. 4−10.
• 13. Морковкин Д. Е. Инновационное развитие экономики на основе использования механизмов государственно-частного партнерства // Вестник РГГУ. Серия «Экономика. Управление. Право». — 2015. — № 1. — С. 27−35.
• 14. Морковкин Д. Е. Проблемы и приоритеты финансирования инновационного развития реального сектора экономики // Вестник Финансового университета. — 2015. — № 6 (90). — С. 39−49.
• 15. Морковкин Д. Е. Магистральные контуры современной промышленной политики России // Экономика, финансы и менеджмент: тенденции и перспективы развития / Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. № 2. г. Волгоград, 2015. — С. 48−50.
• 16. Морковкин Д. Е., Дохолян С. Б. Совершенствование механизмов финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства как фактор устойчивого развития экономики российских регионов // Региональные проблемы преобразования экономики. 2015. № 10 (60).
• 17. Незамайкин В. Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством // Экономический анализ: теория и практика. — 2002. — № 2. — С. 22−24.
• 18. Незамайкин В. Н., Морковкин Д. Е. Развитие институтов управления инновациями в реальном секторе российской экономики // Управление в социальных и экономических системах: материалы международной научно-практической конференции. 21 мая 2015 года / под ред. Ю. С. Руденко, Р. М. Кубовой, М. А. Зайцева [Электронное издание]. М.: ЧОУВО «МУ им. С.Ю. Витте», 2015. — С. 401−409.
• 19. Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Налоговая политика: состояние и перспективы // Финансы. — 2009. — № 12. — С. 35−40.
• 20. Сорокин Д. Е. Российская экономика: развитие и ограничители // Россия и современный мир. — 2013. — № 2 (79). — С. 48−68.
• 21. Управление социально-экономическими процессами и системами в России: современное состояние и перспективы развития: монография / под ред. А. В. Семенова. Моск. ун-т им. С. Ю. Витте; кафедра Менеджмента и маркетинга. — М.: изд. «МУ им. С.Ю.Витте», 2014. — 534 с.
• 22. Финансовый менеджмент: учебник для академического бакалавриата / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 467 с.
• 23. Шедько Ю. Н., Погребняк Р. Г., Пожидаева Е. С., Миндлин Ю. Б., Басова М. М., Власенко М. Н., Морковкин Д. Е. и др. Региональное управление и территориальное планирование. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под редакцией Ю. Н. Шедько. М.: Юрайт, 2015. — 503 с.
• 24. Шманёв С. В. К новой теории описания инвестиционного процесса промышленного предприятия // Вестник Костромского государственного университета им. Н. А. Некрасова. — 2005. — Т. 11. — № 7. — С. 88−94.
• 25. Шманёв С. В., Шманёва Е. С. Управление инвестиционными потоками инновационно-ориентированных малых предприятий // Транспортное дело России. — 2011. — № 11. — С. 59−62.
• 26. Шумаев В. А., Морковкин Д. Е., Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Организационно-экономические аспекты управления инновационным развитием промышленности // Механизация строительства. — 2015. — № 3 (849). — С. 53−59.
• 27. Шумаев В. А., Морковкин Д. Е. Ранюк В.В. Развитие механизмов государственной социальной поддержки на региональном уровне // Вестник Самарского государственного экономического университета. -2015. — № 7 (129). — С. 49−54.
• 28. Юрзинова И. Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов // Финансы и кредит. — 2007. — № 37 (277). — С. 62−72.
• 29. Юрзинова И. Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы // Налоговая политика и практика. — 2007. — № 5. — С. 6−9.
• 30. Юрзинова И. Л. Трансформация роли и мета налоговых отношений в современной экономической системе // Финансы и кредит. — 2007. — № 39 (279). — С. 43−51.
• 31. Юрзинова И. Л. Теоретические основы экономической концепции налоговой политики / И. Л. Юрзинова. — М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2007.
• 32. Юрзинова И. Л. Об адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения // Налоговая политика и практика. — 2008. — № 11. — С. 20−27.