Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;
• 2 «Прочие расходы»;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (по дебету счета). На субсчете 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Операции по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по этим субсчетам.

Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Поступление прочих доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например:

Дт 10 «Материалы».

Кт 91−1 «Прочие доходы».

— выявлены излишки материалов по результатам проведения инвентаризации;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кт 91−1 «Прочие доходы».

— списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кт 91−1 «Прочие доходы».

— отражен доход от продажи основных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами, например:

Дт 01 «Основные средства».

Кт 91−2 «Прочие расходы».

— списана остаточная стоимость проданного основного средства;

Дт 76−2 «Расчеты по претензиям».

Кт 91−2 «Прочие расходы».

— признан штраф к уплате поставщику за нарушение условий договора;

Дт 51 «Расчетные счета».

Кт 91−2 «Прочие расходы».

— перечислены средства на благотворительность и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:

• · некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и материалов — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• · некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Согласно Федеральному закону от 21.12.1994 г. .№ 68-ФЗ «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.

Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.

За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д.).

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете только после признания размера ущерба либо в случае выявления в результате инвентаризации, которые остались от пришедших в негодность основных средств и могут быть использованы организацией. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т. п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 10 «Материалы») составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:

Дт 10 «Материалы».

Кт 99 «Прибыли и убытки».

— оприходованы материалы от ликвидации объектов основных средств в результате чрезвычайных ситуаций;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кт 99 «Прибыли и убытки».

— отражено начисление задолженности на страховщика в результате наступления страхового случая;

Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками:

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 01 «Основные средства».

— списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

— списана стоимость материально-производственных запасов, уничтоженных или испорченных в результате стихийных бедствий;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

— списаны потери от остановки производства в результате пожара и других чрезвычайных ситуаций;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

— списаны общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу в результате чрезвычайных ситуаций;

Дт 99 «Прибыли и убытки».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

— начислена оплата труда и отражены отчисления на социальные нужды за работы по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий.