Учет выбытия и перемещения основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим предприятиям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляется «Актом (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы № ОС-1. К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы № ОС-3. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом на списание автотранспортных средств» формы № ОС-4. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств формы № ОС-6 (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т. д. При ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления на предприятии создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Эта комиссия производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств, а также определение финансовых результатов от этого обобщается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

По дебету счета 47 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т. п.,). В кредит этого счета относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 13, аналитический — в ведомости № 16.

При выбытии основных средств в результате безвозмездной передачи, продажи, списания и других случаев в учете составляются следующие проводки:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», В-6.

К-т сч. 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость объектов, ж/о 13;

К-т сч. 10 «Материалы» — на стоимость материальных ценностей, использованных при ликвидации основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» — на долю отклонений, относящихся к используемым материалам, ж/о 10/1;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начисленной рабочим, ликвидирующим объекты основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты, ж/о 10/1;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость работ, выполненных по ликвидации основных средств подрядными организациями, ж/о 6;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанных вспомогательными цехами по ликвидации основных средств, ж/о 10/1 и других счетов (50, 51, 76);

К-т сч. 68 «Расходы с бюджетом» — на сумму НДС, ж/о 8.

При продаже основных средств в дебет счета 47 также относятся налоги и отчисления, уплачиваемые в соответствии с законодательством за счет реализации.

Одновременно на списание начисленной амортизации по этим основным средствам делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1 — «Амортизация собственных основных средств», В-4.

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», ж/о 13.

На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:

Д-т сч 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам в зависимости от вида отходов), В-2.

Д-т сч 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (субсчет 1 — «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»), В-2.

К-т сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», ж/о 13.

На счете 47 выявляется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Если кредит счета 47 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 «Прибили и убытки» (Д-т сч. 47 и К-т сч. 80). А если кредит счета 47 окажется меньше чем Дебет, то получен убыток, который списывается за счет уменьшения прибыли предприятия (Д-т сч. 80 и К-т сч. 47).

Результат от безвозмездной передачи основных средств, выявленной на счете 47, относится на счет 88 «Фонды специального назначения» .

При продаже основных средств другим предприятиям (организациям) в рассрочку составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», В-6.

К-т сч 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость, ж/о 13.

К-т сч 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 70 «Расчеты с персоны по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (60, 50, 51, 76) — на затраты, связанные с продажей, ж/о 10/1.

Одновременно на списание начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1), В-4.

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», ж/о 13.

На сумму начисленного НДС:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», В-6.

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС»), ж/о 8. При реализации основных средств ниже остаточной стоимости за налоговую базу принимается остаточная стоимость.

На причитающуюся сумму с покупателей:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные основные средства»), В-5;

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», ж/о 13 на поступающие суммы от покупателей основных средств в рассрочку:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4.

К-т сч. 76 «Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет — Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные основные средства"), ж/о № 8.

Выбытие основных средств может быть связано с их переводом в состав оборотных средств. При этом составляются бухгалтерские проводки:

1. Д-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», В-2.

К-т сч. 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость этих предметов, ж/о 13.

2. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», В-4.

К-т сч. 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — на сумму начисленной амортизации по объектам, переводимым в состав оборотных средств ж/о 10/1.

При этом если предприятие применяет метод начисления износа МБП в размере 50% их стоимости при передаче в эксплуатацию, то сумма начисленного износа должна быть скорректирована (доначислена или сторнирована) в зависимости от размера половины стоимости малоценных предметов, передаваемых в эксплуатацию.

При доначислении износа до размера 50% стоимости объектов на разницу в зависимости от места эксплуатации составляются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — по предметам цехов вспомогательного производства, В-3;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — по предметам цехов основного производства, В-3;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — по предметам общезаводского назначения, В-3;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по предметам непромышленных производств и хозяйств и других счетов (31, 43, 44, 81, 88, 89), В-3.

К-т сч. 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов», ж/о 10.

Разница свыше 50% начисленного износа сторнируется проводками:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 44, 81, 88, 89 и др. и К-т сч. 13 «Амортизация МБП», ж/о 10.

Основные средства в случае производственной необходимости перемещаются внутри предприятия из одного участка на другой, в другие структурные подразделения. На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находится объект, в подразделение, куда он передан, а также производится отметка в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения, эксплуатации по форме № ОС-13.

Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответственных и других лиц.

На ОАО «Новогрудский ЗГА» при ликвидации основных средств составляются следующие проводки:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость объектов на сумму 26 340 016 тыс. руб.;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» — на списание начисленной амортизации на сумму 26 333 740 тыс. руб.;

На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:

Д-т сч 10−5 «Материалы», 10−6.

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» — на сумму 3 548 190 тыс. руб.;

На сумму прибыли, полученной от ликвидации основных средств:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» — на сумму 3 541 914 тыс. руб.;

По новому Плану счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» будет открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета относится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Также предприятие может использовать и второй вариант учета выбытия основных средств, при котором стоимость выбывшего объекта списывается следующими записями:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — на сумму остаточной стоимости.

К-т сч. 01 «Основные средства».

Все расходы, связанные с выбытием основных средств будут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», а по кредиту этого счета все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который будет списываться с этого счета следующей записью:

1) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;

2) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

1) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму начисленной амортизации;

2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости;

3) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников будет отражаться аналогично, только будет составляться еще одна дополнительная проводка.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную стоимость.

Выбытие основных средств, связанное с их переводом в состав оборотных средств, будет отражаться следующими проводками:

1) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму начисленной амортизации;

2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости;

3) Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 9 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав оборотных средств.