Реформация баланса. 
Учет финансовых результатов

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной предприятием за прошедший финансовый год. Проводят ее 31 декабря, после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция организации.

Реформация баланса проводится в два этапа:

• 1) Закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».
• 2) Списывается финансовый результат, полученный организацией и отраженный на счете 99 «Прибыли и убытки».

На первом этапе реформации закрываются субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Планом счетов к счету 90 «Продажи» открывают субсчета:

• 90−1 «Выручка»;
• 90−2 «Себестоимость продаж»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−4 «Акцизы»;
• 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

При реформации баланса все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

1) Списывается выручка Дебет счета 90−1 «Выручка».

Кредит счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

2) Списывается себестоимость продаж Дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90−2 «Себестоимость продаж».

3) Списывается НДС и другие налоги Дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 90−4 «Акцизы».

В результате все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» закрываются. Организация начинает каждый отчетный год с нулевыми остатками по всем субсчетам на 01 января.

Например: В отчетном году ООО «Квант» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Себестоимость продукции составила 500 000 руб., административно-управленческие расходы 100 000 руб., расходы на продажу — 170 000 руб. Составить бухгалтерские проводки по отражению продаж в течение года и при реформации баланса.

Бухгалтерские проводки в течение года:

1) Отражается в учете в течение года выручка от продажи продукции 1 180 000 руб.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90−1 «Выручка».

2) Начислен НДС с суммы выручки в течение года 180 000 руб.

Дебет счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3) Ежемесячно списывается фактическая себестоимость (учетная стоимость) реализованной продукции 500 000 руб.

Дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

4) Ежемесячно списываются общехозяйственные расходы 100 000 руб.

Дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

5) Ежемесячно списываются расходы на продажу 170 000 руб.

Дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

6) Ежемесячно выявляется и списывается финансовый результат от продажи 230 000 руб.

Заключительные записи в декабре отчетного года.

1) Списывается выручка (закрывается счет 90−1 «Выручка») 1 180 000 руб.

Дебет счета 90−1 «Выручка».

Кредит счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

2) Списывается себестоимость продаж (500 000 + 100 000 + 170 000 = 770 000 руб.).

Дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90−2 «Себестоимость продаж».

3) Списывается НДС 180 000 руб.

Дебет счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость».

Далее осуществляется комплекс записей по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Планом счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета:

• 91−1 «Прочие доходы»;
• 91−2 «Прочие расходы»;
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При реформации баланса все субсчета, открытые к счету 91"Прочие доходы и расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

1) Списываются прочие доходы организации Дебет счета 91−1 «Прочие доходы».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2) Списываются прочие расходы организации Дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В результате все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются. Организация начинает каждый отчетный год с нулевыми остатками по всем субсчетам на 01 января.

Например: В отчетном году ООО «Квант» отразил в учете следующие прочие доходы:

от сдачи имущества в аренду400 000 руб.

от продажи прочего имущества300 000 руб.

страховое возмещение1000 000 руб.

проценты по предоставленным займам40 000 руб.

В течение года ООО «Квант» имело следующие расходы:

НДС106 780 руб.

остаточная стоимость реализованных.

основных средств350 000 руб.

стоимость имущества (материалы), списанная в результате события чрезвычайного характера1 000 000 руб.

проценты по краткосрочному кредиту70 000 руб.

Составить бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов в течение года и при реформации баланса.

Бухгалтерские проводки в течение года.

1) Начислена арендная плата к получению 400 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91−1 «Прочие доходы».

2) Отражается в учете начисление выручки от продажи объекта 300 000 руб.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 91−1 «Прочие доходы».

3) Начислено страховое возмещение 1 000 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91−1 «Прочие доходы».

4) Начислены проценты к получению по предоставленным займам 40 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91−1 «Прочие доходы».

5) Начислен НДС с суммы прочих доходов 106 780 руб.

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6) Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств 350 000 руб.

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 01 «Основные средства».

7) Списываются материалы ввиду событий чрезвычайного характера 1 000 000 руб.

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 10 «Материалы».

8) Начислены проценты по краткосрочному кредиту 70 000 руб.

Дебет счета 91−2 «Прочие расходы».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

9) Ежемесячно списывается сальдо прочих доходов и расходов Дебет счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 562 870 руб.

Или Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Заключительные записи в декабре отчетного года.

1) Списываются прочие доходы (400 000 + 300 000 + 1 000 000 + 40 000 = 1 740 000 руб.).

Дебет счета 91−1 «Прочие доходы».

Кредит счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2) Списываются прочие расходы (106 780 + 350 000 + 1 000 000 + 70 000 = 1 177 130 руб.).

На втором этапе реформации списывается финансовый результат отчетного года, полученный после начисления налога на прибыль и отражения соответствующих корректировок и штрафных санкций.

Если по результатам года финансовый результат прибыль, то списание отражается проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по результатам года получен убыток, то его списание отражается проводкой Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».