Организация бухгалтерского учета

ИП «Лев» является субъектом малого предпринимательства и применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем ИП «Лев». Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера.

Исследуемый субъект осуществляет розничную торговлю смешанными товарами. Продажа товаров в розничной торговле осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1].

Движение товаров у ИП «Лев» включает две стадии: поступление товаров путем их приобретения у поставщиков, продажа товаров покупателям. Основными задачами учета товаров являются:

• — правильное и своевременное документальное оформление операций, обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску товаров;
• — контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• — своевременное выявление излишних запасов товаров с целью их продажи и вовлечения в оборот;
• — проведение анализа эффективности использования товарных запасов.

Приобретение товаров у поставщиков осуществляется на основании договоров купли-продажи. Товары от поставщиков поступают к ИП «Лев» с сопроводительными документами (накладными).

Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Приемка товара производится по фактическому наличию.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе ИП «Лев» приостанавливается приемка, обеспечивается сохранность товара, принимаются меры по предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызывается представитель поставщика для составления двухстороннего акта.

Для оформления приемки отечественных товаров, при количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Для учета товарных документов за отчетный период применяется товарный отчет (форма № ТОРГ-29).

В случае обнаружения при ревизии потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15) [22, С. 207].

ИП «Лев» применяет способ оценки товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок (разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка). Торговую наценку для каждого наименования товаров в процентах от стоимости их приобретения предприниматель устанавливает сам.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров ИП «Лев» использует синтетический счет 41 «Товары». Принятые на учет товары ИП «Лев» отражает по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Формирование финансового результата от продажи товаров в розничной торговле осуществляется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки определяется по показаниям кассовых счетчиков, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня. Правильность отражения полученной выручки от продажи товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете ИП «Лев», осуществляющего розничную торговлю, по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90−1 «Выручка».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж». Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

Сумма наценки на остаток непроданных товаров ИП «Лев» определяет по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) [7].

В таблице 2.5 представлены операции по продаже товаров в розничной торговле.

Таблица 2.5. Учет продажи товаров в розничной торговле при оценке товаров по продажным ценам

Бухгалтерская справка-расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары

ИП «Лев» также осуществляет деятельность по производству хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. Затраты на производство готовой продукции признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Фактическая производственная себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство: дебет 43 «Готовая продукция» кредит 20 «Основное производство».

Факт передачи готовой продукции в магазин розничной торговли отражается записью по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на себестоимость оприходованных магазином ценностей. При этом запись по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Продукция собственного производства» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» производится на сумму торговой надбавки магазина.

Формирование финансового результата от продажи товаров собственного производства осуществляется на счете 90 «Продажи».

Поскольку ИП «Лев» совмещает деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН с объектом налогообложения доходы, предприниматель раздельно учитывает доходы в рамках каждого вида деятельности в целях правильного определения объекта и налоговой базы по налогу при УСН (таблица 2.7).

ИП «Лев» уплачивает страховые взносы за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по налогу при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы, и по единому налогу на вмененный доход. Таким образом, страховые взносы ИП «Лев» разделяет между видами деятельности. Это делается с помощью раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам.

Таблица 2.7. Раздельный учет доходов для целей исчисления налога при УСН

Базой для этого служит раздельный учет самих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Такой учет организуется независимо от того, использует ИП «Лев» в качестве физического показателя по единому налогу на вмененный доход «количество работников» или нет.

Для организации раздельного учета выплат и вознаграждений работникам бухгалтер использует следующие субсчета:

• 70−1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве»;
• 70−2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в торговле»;
• 70−3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»

Раздельный учет сумм страховых взносов организован аналогичным образом. Страховые взносы распределяются по видам деятельности пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности в общем объеме доходов.