Внутрибанковские (хозяйственные) операции

Инвентаризация основных средств и МБП С целью подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено проведение банками и, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств.

Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель банка, который должен создать надлежащие условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и время проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризацию зданий и вторых недвижимых объектов основных фондов можно проводит один раз в три года;
• — в случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);

В случае если проведение инвентаризации обязательно, инвентаризации подлежат также имущество и материальные ценности, которые не принадлежат банку и учет которых ведется на забалансовых счетах Основными задачами инвентаризации являются:

• — установления фактического наличия основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов, незавершенного производства
• — установление избытка или недостатка ценностей и средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• — выявления товарно-материальных ценностей, которые частично потеряли свое начальное качество, обветшалых моделей, а также материальных ценностей и невещественных активов, которые не используются;
• — проверка соблюдения условий и порядка сохранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных средств;
• — проверка реальности стоимости зачтенных на баланс основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей.

В случае проведения внезапных инвентаризаций все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в других случаях — заблаговременно.

Для проведения инвентаризационной работы в банках по приказу их руководства создают постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей структурных подразделений и главного бухгалтера, которые возглавляет руководитель банка или его заместители.

В тех банках, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства распорядительным документом руководителя банка создают рабочие инвентаризационные комиссии в составе опытных работников, которые хорошо знакомы с объектом инвентаризации, ценами и первичным учетом.

Учет основных средств, МБП. Начисление амортизации.

Основные средства и расчеты по капитальным вложениям коммерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах первого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов «Средства и имущество», подраздела «Имущество банков» :

• 604 Основные средства банков (активный)
• 60 401 Категория 1 — здания и сооружения
• 60 402 Категория 2 — легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных
• 60 403 Категория 3 — Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории
• 60 404 Земля
• 60 405 Долгосрочно арендуемые основные средства
• 605 Основные средства, переданные в пользование организациям банков (активный)
• 606 Износ (амортизация) основных средств (пассивный)

Капитальные вложения (активный).

• 60 701 Собственные капитальные вложения
• 60 702 Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников
• 608 Лизинговые операции (активный)
• 609 Нематериальные активы (активный)
• 60 901 Нематериальные активы
• 60 903 Износ нематериальных активов (пассивный)
• 610 Хозяйственные материалы (активный)
• 61 001 Канцелярские принадлежности
• 61 002 Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники
• 61 003 Оборудование, требующее монтажа
• 61 006 Другие материалы
• 611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (активный)
• 61 101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
• 61 103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
• 612 Реализация (выбытие) имущества банков
• 61 201 Реализация (выбытие) имущества банков П
• 61 202 Реализация (выбытие) имущества банков А

К основным средствам банка относится его материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.

Основные средства — это материально-вещественные ценности со сроком службы более одного года.

Основными задачами учета основных средств являются:

• * правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости;
• * контроль за сохранностью основных средств;
• * правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в состав расходов банка.

Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», включающий счета второго порядка (60 401 — 60 405), на которых отражаются основные средства банков по их видам. Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, или по восстановительной стоимости после переоценки. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту — выбытие основных средств.

Износ основных средств учитывается на пассивном счете 606 «Износ (амортизация) основных средств». По кредиту производится начисление износа, по дебету — списание его по выбывшим основным средствам. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости начисленного износа.

Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства «Положением по учету основных средств». Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений.

Учет износа (амортизации) основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их стоимость включается в затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и организаций в установленном порядке по амортизационным нормам. Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью: Дебет 70 209 Другие расходы Кредит 606 Износ (амортизация) основных средств Учет операций по выбытию основных средств Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4). Выбытие полностью амортизированных основных средств отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков по их видам.

При выбытии (реализации) основных средств, не полностью амортизированных, необходимо, чтобы в учете были отражены финансовые результаты (прибыль, убыток) от этой операции.

Списание основных средств, выбывших в результате гибели по различным причинам (кража, авария, стихийное бедствие), должно производиться с учетом требований налогового законодательства.

В учете недоамортизированная часть стоимости средств может быть отнесена на прибыль, остающуюся в распоряжении банка (счет 70 501 «Использование прибыли отчетного года» или счет 70 502 «Использование прибыли предшествующих лет»). На основании акта выбытия основных средств на сумму начисленной амортизации делается следующая проводка: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков.

Сумма недоначисленной амортизации при выбытии основного средства по причинам, позволяющим учесть эту часть стоимости до налогообложения банка, списывается проводкой: Дебет 70 501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам.

В случаях, определенных законодательными актами, при которых недоамортизированная часть основных средств относится на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, делается проводка:

Дебет 70 501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам.

Учет малоценных предметов Материальные ценности, срок службы которых менее одного года, а стоимость ниже предельно установленной суммы, учитываются по счету 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП).

В аналитическом учете МБП отражаются по группам:

• 1) МБП в эксплуатации;
• 2) МБП на складе.

Оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за МБП учитываются на счете 60 312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — по дебету по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками. При этом составляется следующая проводка: Дебет 60 312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями Кредит 20 202 Касса кредитных организаций, 30 102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, 30 110 Корреспондентские счета в кредитных организациях— корреспондентах.

Поступившие МБП приходуются на счет 61 101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», что отражается проводкой:

Дебет 61 101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Кредит 60 312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При передаче в эксплуатацию МБП необходимо учитывать стоимость каждой их единицы. МБП стоимостью не более установленного предела могут списываться в момент передачи в эксплуатацию на затраты и учитываться в аналитическом учете только в количественном выражении. При передаче в эксплуатацию отдельных видов МБП в зависимости от установленной стоимости производится начисление износа в размере балансовой стоимости предметов, и они продолжают учитываться в стоимостном выражении на балансовом счете 61 101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». В учете начисление износа МБП отражается:

Дебет 70 209 Другие расходы Кредит 61 103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов При списании МБП на затраты необходимо выделить налог на добавленную стоимость (НДС), оплаченный поставщиками при приобретении ценностей, на отдельные лицевые счета к счетам, учитывающим затраты банка, что отражается следующей проводкой:

Дебет 70 209 Другие расходы Кредит 61 101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Учет материалов Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (топливо, запасные части к автомашинам, шины, инкассаторские сумки, пломбы, упаковочные материалы для денег и т. п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 610 «Хозяйственные материалы» с разбивкой по соответствующим счетам второго порядка 61 001−61 007. Для учета материалов в случае текущего и капитального ремонта зданий и помещений используется счет 61 006 «Другие материалы» .

Аналитический учет ведется, исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитические позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.