Планирование и проведение аудита готовой продукции

Аудиторская проверка на предприятии начинается с разработки общего плана и программы проведения аудита.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении 12.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

При организации аудиторской проверки первоначально необходимо составить план и программу проверки.

Таблица 14.

Общий план аудита выпуска и реализации готовой продукции Проверяемая организация — ОАО «Прогресс».

Период аудита с 01.01. 09 по 31.12.09.

Количество человеко-часов 280.

Руководитель аудиторской группы Колбасов И. П.

Состав аудиторской группы: Катаева А. Н., Хорева О. А,.

Планируемый аудиторский риск 4% ,.

Планируемый уровень существенности 1%.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

1. «Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2. «Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

В программу аудита могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Таблица 15 Программа проведения аудита выпуска готовой продукции Проверяемая организация — ОАО «Прогресс».

Период аудита с с 01.01.09 по 31.12.09.

Количество человеко-часов 280.

Руководитель аудиторской группы Колбасов И. П.

Состав аудиторской группы: Катаева А. Н., Хорева О. А.

Планируемый аудиторский риск 4% ,.

Планируемый уровень существенности 1%.

Предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля — разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

правильность организации складского учета готовой продукции;

правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере № 11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

изучение учетной политики;

контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО «Прогресс». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

в целях налогообложения НДС по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.

в целях налогообложения прибыли — по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция в течении месяца учитывается в ОАО «Прогресс» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 — списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В ходе аудита было проверено.

правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

правильность ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и ведомости;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией продукции, где отражаются расходы: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции» .

В ходе аудита было проверено:

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

Предмет проверки:

1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;

2) прав…

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности.

Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «Прогресс» ведется по журнально-ордерной форме учета.

При проверке были использованы первичные документы, журналыордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2008 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере.

В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета-фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале — ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2.

В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журналеордере № 11.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии.

Таблица 19 Рабочий документ «Результаты проверки».

Техника проверки организации учета готовой продукции и ее продажи приведена в таблице 20.

Таблица 20 Контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Прогресс» за 2009 г. мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных).

После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 января, согласно учетной политики в ОАО «Прогресс» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ОАО «Прогресс» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п. 5 ст.8 ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.

В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

" по доверенности №, от, выданной";

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара» (систематически не заполняется).

В накладных отсутствует печать грузополучателя, дата получения товара.

Нарушается нумерация при выписке товарных накладных.

Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:

товарные накладные с № 4191 по № 4199 (25.09.2009);

товарные накладные с № 4082 по № 4087 (21.09.2009);

товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2009);

товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2009);

товарная накладная № 4029 (19.09.2009);

товарные накладные с № 4069 по № 4074 (21.09.2009);

товарные накладные с № 4031 по № 4034 (18−19.09.2009);

товарные накладные №№ 4181, 4182, 4185 (28.09.2009);

товарная накладная № 4171 (28.09.2009);

товарная накладная № 4167 (27.09.2009).

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендую установить причину данного нарушения.

По моему мнению необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса — это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности.

ОАО «Прогресс» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:

степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам — критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно «новым» контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т. п.).

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике» .

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.