Бухгалтерские счета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета и их строение

Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации.

Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Счет — основная единица отражение информации в бухгалтерском учете. Так, информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда «под рукой» у руководства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств — заемный источник) и капитала организации (собственный источник), включая доходы и расходы.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета ФХЖ о хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные — для учета ФХЖ о источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Логическая схема счета для дидактических (учебных) целей — форма двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы называется дебет, а правая — кредит Термин «дебет» происходит от латинского слова debet — должен, а «кредит» — credit — верит. В современных условиях эти термины не отвечают буквальному значению этих слов и являются условно-техническими обозначениями. Поэтому изучение счета целесообразно начинать с «Т — модели» счета. Схематически используемая модель счета выглядит так:

Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетованием счета, а в правой — кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наименования соответствуют наименованиям объектов наблюдения — средств и их источников. Кроме наименования, каждому счету присваивается порядковый номер (шифр).

Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 5.1 и 5.2).

Таблица 5.1. Схема активного счета.

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассивные счета — увеличение или уменьшение источников образования хозяйственных средств.

Таблица 5.2. Схема пассивного счета.

Конечный остаток (сальдо — С_ка) средств по активному счету определяется следующим образом: к начальному остатку (сальдо — С_на) прибавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_ка = С_на + О_да — О_ка.

Для определения конечного остатка (сальдо — С_кп) источников средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо — С_нп) прибавляют сумму оборота по кредиту (О_кп) и вычитают сумму оборота по дебету (О_дп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_кп = С_нп + О_кп — О_дп.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите — кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые — в «Пассив» (табл. 5.3).

Таблица 5.3. Схема активно-пассивного счета.

Из схемы (табл. 5.3) видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета — активный и пассивный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конечный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знания их логического строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для практического выполнения работ по бухгалтерскому учету.