Группы стандартов.
Стандарты качества аудита
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Принципы осуществления внешнего контроля качества… Читать ещё >
Группы стандартов. Стандарты качества аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Итак, стандарты можно разделить на три большие группы:
- · Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
- · Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации;
- · Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России.
Отметим, что в научной литературе эти три группы правил и стандартов часто называются поколениями. Так, одобренные Комиссией правила представляют собой первое поколение, утверждённые постановлением Правительства — второе, утверждённые Минфином — третье.
Рассмотрение правил.
Стандартов вошедших в первую группу всего 2 и принимались они протоколами заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Оба правила были приняты в 1999 году. Первый регулирует проверку прогнозной финансовой информации, второй — требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской деятельности. Изначально «в период с 1996 по 2001 год, Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.1993 N 2263, было подготовлено и одобрено 39 аудиторских правил (стандартов), из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения». Но все они, кроме двух, указанных выше, утратили силу в связи с принятием правил (стандартов) нового поколения. При этом и эти 2 стандарта, хоть и не утратили силу, но имеют лишь рекомендательный характер.
Ко второму поколению относятся 29 правил, приняты они постановлениями Правительства Российской Федерации в период с 2002 по 2008 годы. Чуть ниже мы рассмотрим федеральные правила подробней.
Третья группа на данный момент состоит всего из 9 стандартов, они введены в действие приказами Минфина, утверждёнными в 2010;2011 годах.
Итак, список с названиями стандартов утверждённых Правительством можно увидеть ниже.
№. | Название. | Чем утверждён стандарт. |
Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. | |
Документирование аудита. | ||
Планирование аудита. | ||
Существенность в аудите. | ||
Контроль качества выполнения заданий по аудиту. | Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. № 863. | |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. | ||
Связанные стороны. | ||
События после отчетной даты. | Постановление Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. № 405. | |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. | ||
Согласование условий проведения аудита. | Постановление Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 г. № 532. | |
Аудиторская выборка. | ||
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. | Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228. | |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. | ||
Особенности первой проверки аудируемого лица. | ||
Аналитические процедуры. | ||
Особенности аудита оценочных значений. | ||
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. | Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. № 863. | |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. | Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228. | |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. | Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 523. | |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация. | ||
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. | ||
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. | Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 523. | |
Использование результатов работы другого аудитора. | ||
Рассмотрение работы внутреннего аудита. | ||
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. | ||
Компиляция финансовой информации. | ||
Использование аудитором результатов работы эксперта. | Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 557. | |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. | ||
Контроль качества услуг в аудиторских организациях. |
В ходе рассмотрения данного списка стоит обратить внимание на следующие факты. Во-первых, эта группа стандартов была введена не единовременно, а 7 разными постановлениями, постановления выходили примерно с периодичностью в год. Во-вторых, при написании и утверждении стандартов им давались порядковые номера, таким образом, последний стандарт имеет номер 34, хотя имеют силу только 29 правил. И наконец, данный спектр стандартов покрывает большую часть аспектов, которую сложно, а в некоторых ситуациях невозможно отразить в законе.
Первые два факта свидетельствуют о том, что в начале 21 века в Российской Федерации происходил процесс становления стандартов корпоративного аудита. Правила разрабатывались, принимались, какие-то правила в дальнейшем упразднялись или заменялись другими. Последний факт говорит о том, что стандарты необходимы для внесения большей конкретики в регулирование отрасли.
Как можно увидеть из списка: заняты не все номера стандартов, это связано с тем, что некоторые стандарты утратили свою силу.
Теперь рассмотрим список Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утверждённых Министерством Финансов.
1/2010. | Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности. | Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н. |
2/2010. | Модифицированное мнение в аудиторском заключении. | |
3/2010. | Дополнительная информация в аудиторском заключении. | |
4/2010. | Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. | Приказ Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. N 16н. |
5/2010. | Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита. | Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н. |
6/2010. | Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита. | |
7/2011. | Аудиторские доказательства. | Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н. |
8/2011. | Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам. | |
9/2011. | Особенности аудита отдельной части отчетности. |
Итак, эти стандарты также не были приняты одноременно, отметим, что в 2012 году не было утверждено ни одного стандарта, хотя несколько стандартов уже подготовлены, но пока они оставлены на доработку. Также отметим один очень важный факт. Дело в том, что из 5 правил утверждённых Правительством, но уже утратившим свою силу 3 на самом деле просто были переработаны и стали федеральными стандартами.