Учетная политика предприятия в целях налогообложения

В данном параграфе отражены основные моменты и характерные только для налогового учета положения в ООО «Лидер».

В целом, ведение налогового учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

Относительно учета основных средств в учетной политике ООО «Лидер» в целях налогообложения практикуется следующее. ООО «Лидер» относит к ОС в бухгалтерском учете объекты стоимостью более 20 000 рублей за единицу и вновь приобретаемые активы, стоящие менее 20 000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). В налоговом учете объекты основных средств менее 20 000 руб., включая офисную технику, не принимаются к учету как основные средства, а, следовательно, расходы по амортизации данных объектов не учитываются при расчете из налогооблагаемой базы.

Кроме этого в отличие от бухгалтерского учета, где основные средства, полученные безвозмездно, амортизируются, для целей налогового учета их стоимость включается в состав доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, а амортизация не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Особенности налогового учета запасов заключаются в следующем.

Для целей налогового учета при отпуске и выбытии материально — производственных их оценка производится по методу средней себестоимости (средневзвешенной) — путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В отличие от этого, в бухгалтерском учете используется метод ФИФО.

Касательно учета расходов в целях налогового учета проценты принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль исходя из требований гл. 25 НКСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340., ст. 265, 269. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, в налоговом учете как внереализационные.

В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы — электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

• 1) прямые расходы, связанные с производством и реализацией:
  • — затраты на приобретение сырья и материалов;
  • — расходы на оплату труда основных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
  • — суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые используются при отпуске основной продукции, работ, услуг;
• 2) косвенные расходы:
  • — расходы на оплату труда вспомогательных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
  • — суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые не используются в основной деятельности;
  • — прочие расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Лидер» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Для целей налогового учета на счете 91 выделяется субсчет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». На нем учитываются только те из расходов, которые согласно гл. 25 НК РФ не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также иные расходы, не связанные с производством и реализацией услуг, не уменьшающие базу по налогу на прибыль — например, благотворительные взносы в различные учреждения и организации.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т. е. по методу начисления.

Для целей налогового учета все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340. Разделение доходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании данных бухгалтерских счетов в налоговых регистрах произвольной формы — электронных таблицах Excel.

В ООО «Лидер» применяется упрощенная система налогообложения, что соответствует положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно Налоговому кодексу ООО «Лидер» имеет право применять УСН, так как:

• 1) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет 100 человек и менее (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным штатного расписания в 2010 г. в ООО «Лидер» в штате трудового коллектива 35 человек;
• 2) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — не более 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным баланса ООО «Лидер» на 31 декабря 2010 года остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства составила 6 485 271 руб.;
• 3) доход по итогам налогового (отчетного) периода не превышает 45 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). По данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Лидер» за 2010 год выручка составила 21 787 980 руб., прибыль до налогообложения -944 932 руб., а чистая прибыль — 1 403 798 тыс. руб.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Лидер» является плательщиком следующих налогов и сборов:

• — налога на прибыль организаций — 20%,
• — налога на добавленную стоимость — 18%,
• — налог на имущество организаций — 2,2%,
• — налога на доходы физических лиц- 13%,.

Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.

Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета могут быть применены электронные таблицы Excel или отчеты в программе 1С.

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Отчетным периодом признается, согласно ст. 285 НК РФ, I квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом — календарный год. По итогам каждого отчетного периода, и по окончании года — ООО «Лидер» исчисляет сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются в бюджет авансовые платежи, рассчитанные в соответствии со ст. 286 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода рассчитываются с учетом ранее уплаченных авансов и уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. В бухгалтерском учете налог на прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субконто «Налог на прибыль и аналогичные платежи») в корреспонденции со счетом 68.4 «Налог на прибыль и аналогичные платежи».

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФСобрание законодательства РФ, 2000, № 32, ст. 3340. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами учета дохода физических лиц являются карточки 2-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МФ России от 25 ноября 2005 г.

Таким образом, в ООО «Лидер» учетная политика составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.