Компенсации. 
Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации

Трудовое законодательство России предусматривает широкий перечень компенсаций. Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:

• 1) служебные командировки;
• 2) переезд на работу в другую местность;
• 3) исполнение государственных или общественных обязанностей; 4) оплата ежегодного отпуска;
• 5) вынужденное не по вине работника прекращение работы, и в других случаях.

Продолжая разговор об отпусках, отметим, что компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник. Работники, проработавшие в организации в своем текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней — в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т. д.

Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.

Расчет среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213 Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 16. Ст. 1529. и с учетом Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02−5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда».

Выходное пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается:

1. В размере среднемесячного заработка — при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ «в связи с сокращением численности или штата работников организации».

Кроме этого, за уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — не свыше шести месяцев.

Воспользуемся нашим примером из предыдущего раздела. Допустим, что работник увольняется по пункту 1 статьи 81 ТК РФ в связи с сокращением численности или штата работников организации. При увольнении работнику должно быть выплачено выходное пособие в размере месячного заработка, то есть за период с 20 января 2004 года (следующий за днем увольнения день) по 19 февраля 2004 года. На данное время приходится 23 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.01.2003 — 31.12.2003) работнику начислено заработной платы на сумму 126 000 руб., и отработано 230 дней (20 рабочих дней работник находился в ежегодном отпуске).

Сумма выходного пособия составит 12 600 руб.:

среднедневной заработок — 547 руб. 83 коп. (126 000 руб. / 230 дней);

сумма пособия — 12 600 руб. (547 руб. 83 коп. х 23 дня).

Для выплаты выходного пособия за второй месяц трудоустройства при увольнении работника по пунктам 1 или 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать представления трудовой книжки. На основании отсутствия отметок о поступлении на работу за первый месяц трудоустройства до даты выплаты среднего заработка за второй месяц трудоустройства принимается решение о выплате среднего заработка.

Для выплаты выходного пособия за третий месяц трудоустройства при увольнении работника по пунктам 1 и 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать от работника представления не только трудовой книжки, по отметкам в которой можно судить о том, устроился работник на работу или нет, но также и представления справки органов службы занятости о постановке на учет.

Сумма начисленного работнику выходного пособия не учитывается при удержании налога на доходы физических лиц, при исчислении единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл. 26 (ст.173−177) ТК РФ, а также Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г. Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 35. Ст. 4135. Такие компенсации относятся к специальным.