Финансовые бюджеты. 
Управленческий учет. 
Бюджетирование

Консолидированная система функциональных бюджетов позволяет сформировать группу бюджетов, которые называют финансовыми, поскольку в их рамках происходит планирование лишь финансовых ресурсов. В систему финансовых бюджетов входят три документа, являющихся аналогами трех основных форм финансовой отчетности — бюджет движения денежных средств, бюджетный отчет о прибылях и убытках и бюджетный баланс.

В системе распределения ответственности в организации формирование финансовых бюджетов необходимо лишь для центров прибыли, в первую очередь для организации в целом.

Бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет)

В организациях любых масштабов и форм собственности все решения так или иначе бывают связаны с деньгами. Без всякого преувеличения, бюджет движения денежных средств (БДДС) можно рассматривать в качестве основного бюджета, главной целью которого является обеспечение постоянной платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также избежания кассовых разрывов и кризиса неплатежей.

Вообще следует отметить, что бюджет движения денежных средств — пожалуй, наиболее важный документ во всей системе бюджетов организации. У небольших компаний может не быть никаких других плановых документов, однако сопоставление денежных поступлений и выплат по периодам ведется всегда даже в малом бизнесе. Информация о ликвидности жизненно важна для таких организаций, поскольку для компаний, не имеющих возможности привлечения дополнительного финансирования, дефицит платежных средств может привести к фатальному исходу. Избежать таких печальных последствий и помогает планирование денежных средств.

При разработке бюджета движения денежных средств важно различать моменты, когда возникает право получить (или обязательство заплатить) денежные средства, и моменты их реального получения (или выплаты). В бухгалтерском учете общепринятым является принцип начислений, в соответствии с которым выручка признается не в момент поступления денежных средств, а в момент фактического совершения сделки (получения или отгрузки товаров). Поэтому в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе организации чаще всего бывают отражены именно права получения или выплаты средств, тогда как в отчете о движении денежных средств и бюджете денежных средств — реальные поступления и выплаты.

Приступая к разработке бюджета движения денежных средств в рамках системы бюджетирования, следует решить ряд ключевых проблем. Рассмотрим некоторые из них.

Периодичность — насколько часто вы будете составлять новый плановый документ. Временный горизонт и периодичность планирования движения денежных средств соответствуют общему регламенту бюджетирования организации, однако ввиду особой важности этого бюджета для функционирования всей организации БДДС рассматривают, профилируют и корректируют гораздо чаще, чем другие бюджеты. БДДС всегда представляется во временной развертке, по подпериодам в рамках бюджетного периода.

Пример

Если планирование производства и продаж в большинстве случаев целесообразно осуществлять в помесячной разбивке, то планирование движения денег — в понедельной, а в периоды финансовых затруднений — даже с профилированием по дням недели.

Детализация по статьям доходов и расходов. Поступления и выплаты большинства организаций складываются из множества статей. Даже у малых предприятий обороты по расчетному счету могут формироваться тысячами операций в месяц. Предсказать и запланировать каждый платеж невозможно, да и не нужно. Выделение группы платежей в отдельную статью плана движения денежных средств следует организовать в соответствии с экономической природой этих статей, с учетом их значимости в суммарном денежном потоке организации и организационной структуры самой организации.

Пример

Альтернативными способами детализировать поступления и выплаты при формировании БДДС являются:

• — по видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная и, возможно, другие);
• — по сегментам (торговля, производство, транспорт, и т. д.);
• — по структурным подразделениям (дочерним компаниям, филиалам, и т. п.);
• — по видам продукции;
• — по типам договоров с контрагентами (предоплаты, продажи и закупки за наличный расчет, с оплатой по факту, с отсрочками, на других условиях);
• — по контрагентам (поставщики, покупатели, инвестиционные проекты, и т. д.);
• — по расчетным счетам организации.

Балансирующая статья. Если организация не имеет открытого банковского овердрафта, остаток денежных средств в ее распоряжении (в кассе и на расчетном счете) всегда должен быть неотрицательным. Это означает, что за любой период времени платежи не могут превышать сумму поступлений вместе с остатком денежных средств на начало этого периода. Должно выполняться неравенство:

Если организация имеет открытую кредитную линию, балансирующей статьей становится именно кредит, который позволяет игнорировать неравенство. При отсутствии возможностей кредитования балансирующими статьями могут быть разные виды накладных (необязательных, по крайней мере в данном периоде) расходов.

Пример

Бюджет движения денежных средств отражает ПОСТУПЛЕНИЯ и ВЫПЛАТЫ, то есть ПЛАТЕЖИ, осуществляемые через расчетные счета и кассу организации. Большинство платежей включает сумму НДС и акцизов! (Не содержат НДС выплаты в бюджет, оплата труда сотрудников, коммунальные и некоторые другие платежи.).

Бюджеты прибыли (также как и отчеты о прибылях и убытках) не должны включать эти налоги, поэтому планируя операционную и другие виды деятельности в рамках функциональных бюджетов, следует четко понимать, включают ли статьи, приведенные в этих бюджетах НДС. Поскольку бюджетирование служит, прежде всего, внутренним интересам контроля эффективности организации, лучше всего готовить функциональные бюджеты в нетто-величинах.

В этом случае при подготовке БДДС (и только этого бюджета) придется увеличивать необходимые статьи на сумму необходимых налогов.

Для разработки бюджета движения денежных средств, помимо информации, имеющейся в бюджете продаж, требуются дополнительные сведения:

— для разработки графика платежей необходима информация о том, какие затраты на денежный поток не влияют (например, амортизация, доходы и расходы будущих периодов); какие платежи относятся к тому же периоду, в котором начисляются (например, арендная плата), какие — в следующем (например, заработная плата с отчислениями), а какие — авансом (например, налог на имущество, предоплаты);

Пример

Бюджет продаж производственной компании «Вектор» (за исключением цехов упаковки) на май 200х года:

1800 тыс. руб.

в т.ч. от продажи изделий медицинского назначения (оправы для очков) — 18 тыс. руб.,.

от продаж детских игрушек — 102 тыс. руб.

прочая продукция — 1680 тыс. руб.

Сумма поступлений от продаж этого периода (без учета времени поступления денег) составит:

2112, 6 тыс. руб.

в т.ч. от продажи изделий медицинского назначения (оправы для очков) — 18 тыс. руб.,.

от продаж детских игрушек — 112, 2 (102 + 10%) тыс.руб.

прочая продукция — 1982, 4 (1680 + 18%) тыс.руб.

— для определения доходов от продаж следует знать величину дебиторской задолженности на начало периода и ее изменение за плановый период. Поступления за период составят (выручка по бюджету продаж должна быть скорректирована на сумму НДС):

При наличии достоверной статистики следует учитывать и среднестатистический процент безнадежных долгов покупателей;

— для определения сумм платежей в оплату закупок следует знать величины кредиторской задолженности и запасов на начало периода и их изменения за период. Платежи в оплату закупок (объемы закупок по бюджету закупок материалов должна быть скорректирована на сумму НДС) за период составят:

— для подготовки профилированного бюджета движения денег следует знать распределение платежей и поступлений по месяцам, неделям или дням внутри периода. При разработке бюджета движения денежных средств сначала «расставляются» по клеткам-периодам наиболее важные платежи, сроки которых известны заранее, — речь идет о налогах, возвратах кредитов, выплатах самым крупным поставщикам, и т. п. Остальные расходы планируются «по остаточному принципу» ;

Пример Почти у всех российских предприятий значимыми по отношению к общей сумме платежей периода являются выплаты заработной платы сотрудникам и уплата налогов. Сроки их регламентированы нормативными актами:

заработная плата — не позднее 5 числа месяца, ЕСН — не позднее 15 числа месяца, НДС — не позднее 20 числа месяца.

— для оценки реальных платежных возможностей организации следует знать плановый остаток свободных денежных средств на начало планируемого периода. Обычно его величина (хотя бы приблизительно) бывает известна к концу текущего периода.

Пример

Бюджет движения денежных средств производственной компании «Вектор» на май 200х года, руб.

Планирование движения денежных средств, выполненное в такой форме, позволяет распределить выплаты в соответствии с ожидаемыми поступлениями, в частности, предусмотреть необходимость аккумулирования денежных средств перед крупными платежами (например, оплату закупленных товаров крупному поставщику), а также спланировать сроки, когда необходимо прибегнуть к внешнему финансированию. Кроме того, БДДС дает возможность распределить платежи во времени (например, сдвинув их вперед или назад по сравнению с предполагаемыми сроками) таким образом, чтобы, с одной стороны, минимизировать стоимость заемных ресурсов, с другой стороны, не навлечь на себя штрафных санкций со стороны контрагентов или государства.

С другой стороны, бюджеты движения денежных средств позволяют организациям выявить периоды, когда свободные денежные средства могут быть направлены на приобретение капитальных активов, а при необходимости осуществить крупные инвестиции — подготовиться к будущим эмиссиям и крупным кредитам.