Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются — квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т. е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 43н) ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому при выборе периода в качестве первой даты в Сведениях об организации должно быть указано 1 января текущего года.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

В шапке Отчета о прибылях и убытках период заполняется в зависимости от выбранного отчетного периода. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 марта, то в форме 2 будет указан «I квартал» текущего года. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 июня, то форме 2 будет указано «I полугодие» текущего года. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 сентября, то будет указано «9 месяцев» текущего года". Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 декабря, то прописывается текущий год «2011 г.». Если конечная дата отличается от перечисленных, то период указан не будет. При заполнении даты прописывается текущая дата. ИНН заполняется по данным указанным в Сведениях об организации.

«Организация» — прописывается краткое наименование организации.

«Вид деятельности» — прописывается вид деятельности организации.

«Организационно-правовая форма» — прописывается организационно-правовая форма организации.

Единица измерения — тыс. руб.

Заполнение столбца «За отчетный период».

Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в Сведениях об организации период. Данные по соответствующим строкам формируются как сумма проводок за выбранный период. В целях достоверного формирования Отчета о прибылях и убытках, в проводках с корреспондирующим счетом 91, в обязательном порядке должна быть указана аналитика по данным по видам доходов и расходов.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Стр. 010 «Выручка» — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Эта строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п. 7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумм, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности (Дебет 50, 51, 52, 56 Кредит 90−1).

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском учете выручки:

• — организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличиться экономические выгоды организации;
• — право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могу быть определены

Стр. 020 «Себестоимость продаж» — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По этой строке отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010. Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации: для производственных фирм — себестоимость проданной готовой продукции; для торговых фирм — покупная стоимость проданных товаров; для фирм, выполняющих работы (услуги) — все расходы, связанные с выполненными работами (услугами). В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• — расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;
• — сумма расходов может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19). В частности, расходами признаются:

• — с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;
• — путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;
• — когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;
• — независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• — когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной их производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции работ услуг» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы № 2. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг — покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

При определение себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание нормы ПБУ 10/99, о также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским вести и налоговый учет, главный принцип которого заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении данной строки, как и строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», следует иметь ввиду, что величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникающих суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи».

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал — ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

Стр. 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 029 «Валовая прибыль (убыток)». Исходя из указанных сумм доходов и расходов, определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус. Стр. 029 = (стр. 010 — стр.020).

Стр. 030 «Коммерческие расходы». По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.

• — Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
• — распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
• — включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 040 «Управленческие расходы». Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг): по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Дебет счетов 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции); по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции). Порядок списания общехозяйственных расходов прописан в учетной политике организации. В том случае, если списание происходит по полной производственной себестоимости, расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Стр. 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Стр. 050 = (стр. 029 — стр. 030 — стр. 040). В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Стр. 080 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Стр. 060 «Проценты к получению». В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Строки 060 и 070 «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

• — суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 090 «Прочие доходы». Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». Прочие операционные доходы фирма может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

В состав внереализационных доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 090 = [Дебет — любой счет / Кредит счета 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Дебет — любой счет / Кредит счета 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях"] - [Дебет счета 91 / любой субсчет Кредит счета 68.2] - Дебет счетов 91.9, 91.10, Кредит счета 91, любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)].

Стр. 100 «Прочие расходы» показываются (п. 11 ПБУ 10/99):

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 91 Кредит 76)
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д. (Дебет 91 Кредит 01,10)
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств ((кредитов, займов);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — отчисления в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• — прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

Стр. 100 = [Дебет счета 91 (любой субсчет, кроме 91.10, 91.9, аналитика не важна) /Кредит — любой счет] - [Дебет счета 91, любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида», Кредит — любой] - [Дебет счета 91, любой субсчет (аналитика не важна), Кредит счета 91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)].

Стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Стр. 141 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Отложенные налоговые обязательства образуются в ситуации, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.

В стр. 141 прописывается остаток по счету 90 на конец периода, указанного в Сведениях об организации. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Отложенные налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

В стр. 142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр. 150 «Текущий налог на прибыль». Сумма текущего налога на прибыль — это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. В стр. 150 попадает сумма проводок Дебет счета 99, Кредит счета 68.1.

Стр. 190 «Чистая прибыль (убыток)». Стр. 190 = стр. 140 +(-) стр. 141 +(-) стр. 142 — стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.

С введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н, уточнен порядок формирования и отражения в отчетности чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.

По окончании финансового года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:

Дебет счета 99, Кредит 84−1 — списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме «Отчет о прибылях и убытках»).

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Дебет 84−1, Кредит 99 — списана сумма убытка отчетного года.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года».

Столбец заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» по данным за аналогичный период предыдущего года.

Справочный раздел. Заполнять справочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важными для потенциальных инвесторов или других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.