Решение некоторых задач управленческого учета в ЗАО «Аскат»

Учета затрат.

В ЗАО «АСКАТ» используется система учета полных затрат которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли», так называемый затратный метод формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

• § возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
• § применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
• § возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
• § широкая сфера применения;
• § возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

• § субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
• § неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
• § невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Итак, рассмотрим порядок распределения косвенных затрат. В ЗАО «АСКАТ» имеется два основных цеха:

• — цех производства майонеза,
• — цех производства томатной продукции;

и один вспомогательный цех:

— цех полимерной продукции.

Имеются следующие данные:

• 1) накладные расходы:
  • а) заработная плата администрации:
    • — цех производства майонеза — 20 000 руб.
    • — цех производства томатной продукции — 18 000 руб.
    • — цех полимерной продукции — 15 000 руб.
  • б) косвенные трудовые затраты:
    • — цех производства майонеза — 35 000 руб.
    • — цех производства томатной продукции — 25 000 руб.
    • — цех полимерной продукции — 19 000 руб.
  • в) прочие расходы:
    • — освещение и отопление — 5000 руб.
    • — затраты, связанные с имуществом — 35 000 руб.
    • — страхование — 10 000 руб.
• 2) прочие сведения:

• 1 этап. Отнесение и распределение накладных расходов по центрам затрат.
• 1. Освещение и отопление. База отнесения затрат (БОЗ) — м2. Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м2, занимаемым каждым из центров затрат:

2. Страхование. База отнесения затрат — рубль.

3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат — м2.

Сводная таблица 1 этапа, в рублях.

2 этап. Распределение затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства.

Итак, методом прямого перераспределения затраты цеха полимерной продукции распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок.

Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения затрат.

3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.

В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции.

Рассчитаем ставку распределения накладных расходов:

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / показатель объема продукции (БОЗ).

Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.

а) цех производства майонеза:

ставка распределения накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106%.

б) цех производства томатной продукции:

ставка распределения накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116%.

Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как данное предприятие занимается производством материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

В будущем ЗАО «АСКАТ» планирует открытие еще одного вспомогательного цеха — цех производства гофротары., то есть косвенные расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

Калькуляция по основному виду продукции На примере калькуляции себестоимости 1 тонны майонеза «Золотого Оливкового» рассмотрим, какая применяется группировка затрат по статьям калькуляции в ЗАО «АСКАТ».

В статью «Сырье и основные материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

В статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье. Из калькуляции видно, что возвратных отходов у данного предприятия не было.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, электроэнергию, сжатый воздух и холод, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции. В указанную статью включаются затраты на топливо и энергию, полученные со стороны и выработанные самим предприятием.

В статью «Заработная плата с отчислениями» включаются оплата за отработанное время, расходы.

По статье «Расходы на продажу» учитываются следующие расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором, реклама, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Коммерческие расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости. Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный период или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Анализ безубыточности, расчет критического объема производства.

Анализ конкурентоспособности построен на основе классификации затрат на постоянные и переменные, а также определении точки безубыточности.

Точка безубыточности — это объём реализации продукции, при котором выручка от её реализации равна общим затратам.

В натуральном выражении:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Цена реализации единицы продукции — Переменные затраты на единицу реализованной продукции В денежном выражении:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении.

Для анализируемого предприятия ЗАО «АСКАТ» постоянными затратами за 2004 г. являются:

• § постоянные производственные накладные затраты 1 160 000 руб.;
• § общехозяйственные расходы 315 000 руб.;
• § постоянные затраты на сбыт 188 000 руб.;

Всего постоянных затрат 1 663 000 руб.

Переменные затраты включают в себя:

§ переменные производственные накладные затраты 620 000 руб. для производственных 146 144 шт. изделий, тогда для реализованных 140 000:

620 000 * 140 000 / 146 144 = 593 935 руб.

• § затраты на оплату труда:
  • 29 229 * 140 000 / 146 144 = 28 000 руб.
• § затраты на материалы составят:

материал А: 140 000 шт. * 2 руб./кг * 4 кг/шт = 1 120 000 руб.

материал Б: 140 000 шт. * 2 руб./кг * 1 кг/шт = 280 000 руб.

Всего 1 120 000 + 280 000 = 1 400 000 руб.

§ расходы по сбыту 281 550 руб.

Итого переменных расходов 2 303 485 руб.

На единицу продукции приходится:

2 303 485 / 140 000 = 16,45 руб. переменных расходов.

Цена единицы продукции по году составляет:

5 631 000 / 140 000 = 40,22.

Теперь можно рассчитать критический объём сбыта продукции (точку безубыточности):

Тб/у = 1 663 000 / (40,22 — 16,45) = 69 962 шт.

В денежном выражении это составляет :

69 962 * 40,22 = 2 813 872 руб.

Можно подсчитать запас финансовой устойчивости:

5 631 000 — 2 813 872 = 2 817 128 руб;

в натуральном выражении:

140 000 — 69 962 = 70 038 шт.

Это значит, что предприятие может, не неся убытков, снизить объём продаж на 70 038 шт, т. е. почти на половину.