Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят жилищно-коммунальное хозяйство, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах строится по следующим субсчетам:

• 29−1 «Жилищно-коммунальное хозяйство»;
• 29−2 «Производства бытового обслуживания населения»;
• 29−3 «Производства общественного питания»;
• 29−4 «Детские дошкольные учреждения»;
• 29−5 «Учреждения культурно-бытового назначения»;
• 29−6 «Прочие производства и хозяйства».

По субсчету 29−1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых учитывают: затраты на эксплуатацию жилищного фонда, расходы на эксплуатацию общежитий коечного типа, целевые расходы и сборы.

В состав затрат на эксплуатацию жилищного фонда и общежитий коечного типа включают: расходы на оплату труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; затраты, связанные с содержанием домохозяйства (вывозка мусора, очистка и содержание в порядке территории, мест общего пользования); затраты на ремонт. Не включают в состав затрат по содержанию основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри жилых помещений и мест общего пользования, если эти расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также расходы на оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатации жилищного фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитываются по следующим статьям:

• * квартирная плата: поступления квартирной платы за жилую площадь, занимаемую квартиросъемщиками (без сумм целевых сборов на оплату коммунальных услуг);
• * арендная плата за нежилые помещения: суммы арендной платы за сдаваемую в аренду нежилую площадь;
• * сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы: сборы с арендаторов (сверх арендной платы) в возмещение общих для всего домохозяйства расходов по управлению, эксплуатации и ремонту жилищного фонда;
• * прочие доходы домохозяйства

Арендная плата за нежилые помещения и сборы с арендаторов в возмещение общих для всего домохозяйства расходов за вычетом суммы амортизации (износа) и эксплуатационных расходов, приходящейся на арендуемые нежилые помещения, списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На отдельных аналитических счетах, открываемых к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», учитывают расходы по каждому виду коммунальных услуг (вода, подогрев воды, газ, радио и т. д.). Их покрывают за счет целевых сборов с проживающих (потребителей).

Сборы, как правило, покрывают расходы по всем видам оказываемых услуг. Разница между фактическими затратами и суммами, полученными с потребителей услуг, списывают за счет источников, предусмотренных сметами на их содержание.

Затраты на содержание жилищно-коммунального хозяйства и поступление доходов от квартиросъемщиков отражаются на счетах в зависимости от вида следующим образом:

Д-т счета 29 — К-т счетов 70, 69, 10, 60 и других — все затраты по содержанию ЖКХ;

Д-т счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т счета 86 «Целевое финансирование» — начислена задолженность квартиросъемщиков и жильцов общежитий;

Д-т счетов 50, 70, 51 — кредит счета 76 — погашение задолженностей.

Дт 86 Кт29 — списаны затраты на содержание ЖКХ за счёт целевых сборов с квартиросъёмщиков Дт 92 Кт29 — невозмещённые суммы списываются за счёт собственных источников В сельскохозяйственных организациях отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством предоставляется жилая площадь в бесплатное пользование. Расходы по эксплуатации жилищного фонда покрываются в этом случае за счет собственных источников: Дт 92 Кт29.

Если жилищно-коммунальное хозяйство оказывает услуги основным отраслям (животноводству и др.), то стоимость этих услуг относят: Дт 20, 23 и др. Кт 29.

На субсчете 29−2 «Производства бытового обслуживания» учитывают расходы на содержание различных ремонтно-поши-вочных мастерских, состоящих на балансе организации. Расходы учитывают по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебету счетов учитывают затраты по установленной номенклатуре статей, а по кредиту — выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными организацией.

На субсчете 29−3 «Производства общественного питания» учитывают расходы по содержанию предприятий общественного питания (столовых, буфетов), находящихся на балансе сельскохозяйственной организации, в разрезе статей, предусмотренных сметами на их содержание. На данном субсчете учитывают расходы только по стационарным столовым. Расходы по содержанию временно организованных столовых (на период уборки) на этом субсчете не учитывают, а включают в состав общепроизводственных расходов по растениеводству.

Продукты и товары, поступающие в кладовые столовых, передаются под материальную ответственность кладовщиков и приходуются в общеустановленном порядке. Учет продуктов по складу ведут в книге или карточках складского учета.

Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляется требованиями-накладными с указанием наименования, сорта и отпускной стоимости. Замена одного продукта другим не допускается. На замену необходимо выписывать новое требование-накладную.

В сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик составляет отчет движения продуктов и материалов и представляет его в бухгалтерию организации. На основании отчета кладовщика бухгалтер списывает продукты, отпущенные на кухню, в затраты столовой.

Если складских помещений не имеется, то продукты, поступающие в столовую, записывают в подотчет заведующей столовой, а переданные на кухню — в подотчет повару. Не использованные поваром продукты в конце рабочего дня должны быть возвращены заведующей столовой.

Ежедневно заведующая производством (столовой) на основании чеков кассы, накладных и других документов составляет отчет о реализации блюд. Стоимость реализованных блюд сверяется с суммой денег, поступивших в кассу.

В конце месяца материально ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов в бухгалтерию и к нему прилагает соответствующие первичные документы. По дебету субсчета 29−3 «Производства общественного питания» учитывают затраты на содержание столовой в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Дт 29−3 Кт 10 «Материалы» — на стоимость материалов, израсходованных для нормальной деятельности столовой; Дт 29−3 Кт 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных для столовой; Дт 29−3 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие — на суммы начисленной оплаты труда работникам столовой и взносов на социальное страхование, начисленных от сумм заработка.

Продукты собственного производства, отпущенные в столовую, списывают:

Дт90 Кт43 — списана стоимость готовой продукции Дт 29 Кт90 — отпущена готовая продукция в столовую Продукты, поступившие со стороны, отпускаются на общественное питание по ценам их приобретения.

По кредиту субсчета 29−3 списывают фактическую себестоимость реализованных блюд в дебет счета 90, субсчет «Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств»: Дт90 Кт29−3.

Изготовленные в столовой блюда расцениваются по ценам реализации. Для расчета отпускной (реализационной) цены на каждое блюдо составляется калькуляционная карточка. На сумму выручки за реализованную готовую продукцию производств общественного питания, сданную в кассу хозяйства, дебетуют счет 50 «Касса» и кредитуют счет 90.

В сельскохозяйственных организациях отпуск питания работникам может осуществляться со скидкой на отпускную цену, т. е. допускается производить удешевление стоимости питания. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция получает следующее отражение: Д-т счета 50 (70) К-т счета 90 — на сумму полученных денег за питание;

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления» — К-т счета 90 — на сумму снижения стоимости питания против отпускной цены.

На субсчете 29−4 «Детские дошкольные учреждения» учитывают затраты на содержание детских садов, яслей, которые находятся на балансе сельскохозяйственной организации.

Переданные в детские дошкольные учреждения инвентарь и оборудование закрепляются за материально ответственными лицами и подлежат складскому учету. Для этих целей открывают книгу или карточки складского учета, в которых инвентарь, постельные принадлежности, посуда, игрушки, продукты (не переданные на кухню) учитывают по наименованиям и количеству.

Пришедшие в негодность материальные ценности списывают на основании актов на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В целях организации контроля за расходами на питание в детских дошкольных учреждениях ежедневно составляют меню-раскладку, а в конце месяца — отчет о количестве израсходованных продуктов и численности детей, посещавших детские учреждения. Для этого в обязательном порядке ведется табель учета посещаемости детьми детских дошкольных учреждений.

По дебету субсчета 29−4 учитывают все расходы на содержание в корреспонденции с кредитом счетов — в зависимости от вида расходов. Продукты питания списывают в затраты на содержание детских дошкольных учреждений в таком же порядке, как и для предприятий общественного питания.

Учтенные по дебету субсчета 29−4 затраты ежемесячно списывают в кредит соответствующих счетов:

Дт86 «Целевое финансирование» Кт29−4— на суммы начисленных взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

Дт92"Внереализационные доходы и расходы" Кт29−4 — на сумму расходов, покрываемых собственными источниками организации;

На субсчете 29−5 «Учреждения культурно-бытового назначения» учитывают затраты на содержание культурно-бытовых учреждений, которые числятся на балансе организации.

Аналитический учет затрат ведут по дебету субсчета 29−5 по каждому виду в разрезе статей, предусмотренных сметами на содержание. По кредиту учитывают выручку от реализации услуг (по установленным ценам). Превышение расходов над поступившими доходами в конце отчетного периода списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или за счет других собственных источников.

На субсчете 29−6 «Прочие производства и хозяйства» учитывают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат. Доходы (выручка) от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств отражают: Дт50 Кт29−6.

Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства, включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений: Дт25 Кт29−6.

Аналитический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам. В первом разделе отражают за месяц и нарастающим итогом с начала года данные о постатейных затратах по всем видам обслуживающих производств и хозяйств. Записи производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей и отчетов о затратах на производство и оказанных услугах. Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере ф.№ 10-АПК.