Анализ расчетов с бюджетом в ООО «Вяземский кирпичный завод»

ООО «Вяземский кирпичный завод» является юридическим лицом, находящимся на общей системе налогообложения Общий режим налогообложения предусматривает уплату следующих налогов: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог.

Налоговая нагрузка представляет собой соотношение между общей суммой налогов, которые уплачивает предприятие, и показателями деятельности предприятия. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для того чтобы правильно рассчитать налоговую нагрузку, необходимо правильно рассчитать налоговые издержки, то есть сумму всех выплат предприятия в казну государства. Данная сумма будет содержать не только сумму налогов и сборов, но и уплаченные штрафные санкции, пени, неустойки, которые также направляются в бюджет государства. При этом показатели не всегда учитываются совместно. Если целью исследования является оценка степени жесткости и эффективности налоговой системы, то в расчет принимаются только непосредственно уплачиваемые налоги и сборы.

Расчет и оценка налоговой нагрузки начинаются не только с исчисления ее фактического уровня за анализируемый период, но и расчета и сравнения данных за несколько прошедших лет. Достоверность налоговой нагрузки напрямую зависит от качества информации, используемой при ее расчете. Такая информация должна быть отражена достоверно и в полном объеме как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Налоговую нагрузку лучше рассчитывать в пределах определенных временных периодов, а именно в пределах каждого финансового года, поскольку он совпадает с отчетным (налоговым) периодом. Возникшие обязательства в отчетном периоде будут совпадать с данными финансовой отчетности.

Анализ структуры и динамики налогов ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 г. г. приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Анализ структуры и динамики налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 гг.

Из анализа таблицы 3.2 следует, что в целом налоговая нагрузка уменьшилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 1012,29 тыс. руб., а в 2014 г. увеличилась на 78,23 тыс. руб.

Налоговая нагрузка в 2013 г. уменьшилась по сравнению с 2012 г. за счет уменьшения налогов, имеющих большой удельный вес, таких как:

• — налог на прибыль на 3,32% в 2013 г. по сравнению с 2012 г.;
• — налог на добычу полезных ископаемых на 5,20%.

Уменьшение налоговой нагрузки связано с уменьшением реализованной продукции, а как следствие с уменьшением налогов, исчисленных и уплаченных в отчетном периоде.

В 2014 г. налоговая нагрузка увеличилась на 78,23 тыс. руб. за счет увеличения удельного веса налога на добавленную стоимость на 8,94%.

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость в 2012 г. — 42,86%, в 2013 г. — 46,34%, а в 2014 г. — 55,28%. На протяжении анализируемого периода удельный вес налога на добавленную стоимость увеличивается. В 2013 г. удельный вес налога на добавленную стоимость увеличивается на 3,48 процента, несмотря на увеличение суммы налога на добавленную стоимость, так как снижается удельный вес налога на добычу полезных ископаемых на 5,20%.

В 2014 г. удельный вес увеличивается на 8,94% по сравнению с 2013 г., так как в 2014 г. сумма налога на добавленную стоимость увеличивается. Сумма налога на добавленную стоимость увеличивается за счет увеличения реализованной продукции.

Большой удельный вес имеет налог на прибыль. Он составляет 24,04% в 2012 г., 20,72% в 2013 г. и 11,51% в 2014 г. За анализируемый период удельный вес налога на прибыль уменьшается в 2013 г. на 3,32%, в 2014 г. на 9,21%. В 2014 г. удельный вес налога на прибыль уменьшается, так как уменьшается сумма налога на прибыль. Налог на прибыль снижается за счет снижения прибыли до налогообложения, а также за счет снижения ставки налога на прибыль.

В 2014 г. удельный вес налога на прибыль уменьшается на 9,21% за счет уменьшения налога на прибыль. В 2014 г. происходит снижение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на 554 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. за счет снижения прибыли до налогообложения на 1655 тыс. руб.

Третьим по величине удельного веса является налог на доходы физических лиц, он составляет 15,05% в 2012 г., 17,97% в 2013 г., 18,22% в 2014 г. Увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц в 2013 г. связано с увеличением налога. В 2014 г. происходит увеличение налога на доходы физических лиц за счет увеличения среднемесячной оплаты труда, следовательно увеличивается удельный вес налога на доходы физических лиц на 0,25% по сравнению с 2013 г.

Удельный вес налога на имущество составляет 5,40% в 2012 г. и увеличивается в 2013 г. на 1,34%, это связано с увеличением налога на имущество. В 2013 г. происходит увеличение налога на имущество на 26,82 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение происходит за счет увеличения среднегодовой стоимости имущества на 1219,44 тыс. руб. ООО «Вяземский кирпичный завод» приобретает транспортные средства для перевозки кирпича и для перевозки глины, что приводит к увеличению среднегодовой стоимости имущества.

В 2014 г. налог на имущество уменьшается на 29,21 тыс. руб., так как уменьшается налоговая база по налогу на имущество, следовательно, уменьшается удельный вес налога на имущество на 0,56%. Налоговая база уменьшается, так как среднегодовая стоимость имущества уменьшается за счет амортизации.

Удельный вес транспортного налога увеличивается на протяжении всего анализируемого периода в 2013 г. на 0,35% и в 2014 г. на 0,50%. Увеличение удельного веса в 2013 г., несмотря на уменьшение транспортного налога, связано с уменьшением удельного веса налога на добычу полезных ископаемых. Увеличение удельного веса транспортного налога в 2014 г. связано с увеличением суммы транспортного налога. Транспортный налог увеличивается за счет приобретения транспортных средств.

Удельный вес платы за загрязнение окружающей среды в 2013 г. увеличивается на 0,35% за счет увеличения платы за загрязнение окружающей среды.

В 2014 г. удельный вес платы за загрязнение окружающей среды уменьшается по сравнению с 2013 г за счет уменьшения платы за загрязнение окружающей среды.

Увеличение удельного веса земельного налога в 2013 г. на 0,13% по сравнению с 2012 г. связано с увеличением земельного налога. Увеличение земельного налога увеличивается, так как в 2013 г. по сравнению с 2012 г. кадастровая стоимость земельных участков ООО «Вяземский кирпичный завод» увеличилась на 23 158,55 тыс. руб., а также изменилась ставка земельного налога.

В 2014 г. удельный вес земельного налога уменьшается по сравнению с 2013 г на 0,11% за счет уменьшения земельного налога. В 2014 г. происходит снижение налоговой ставки на 0,03 процента, поэтому снижается налог на 6,86 тыс. руб.

Водный налог имеет наименьший удельный вес в налоговой нагрузке ООО «Вяземский кирпичный завод». В 2013 г. удельный вес водного налога увеличивается на 0,02%. Так как в 2013 г. сумма водного налога уменьшается, а удельный вес водного налога увеличивается, так как уменьшается удельный вес налога на добычу полезных ископаемых. В 2014 г. удельный вес водного налога уменьшается по сравнению с 2013 г. за счет уменьшения водного налога.

В таблице 3.3 представлен анализ налога на прибыль за 2012;2014 г. г.

Таблица 3.3 — Анализ структуры и динамики налога на прибыль ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 г. г.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в 2013 г. уменьшился по сравнению с 2012 г. на 446 тыс. руб. Снижение налога на прибыль происходит за счет снижения прибыли до налогообложения, а также за счет снижения ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль снижается в 2013 г. на 4% и составляет 20%.

В 2013 г. уменьшается прибыль до налогообложения по сравнению с 2012 г. на 843 тыс. руб., что происходит за счет снижения прибыли от продажи товаров. Так как снижаются выручка от продажи, то прибыль от продажи товаров уменьшается.

В 2014 г. происходит снижение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на 554 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. за счет снижения прибыли до налогообложения 1655 тыс. руб. Прибыль до налогообложения снижается, так как снижается прибыль от продаж, проценты к уплате. Так как выручка от реализации увеличивается, а расходы, связанные с реализацией увеличиваются более высокими темпами, то прибыль от продаж снижается.

В таблице 3.4 представлен анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц за 2012;2014 г. г.

Таблица 3.4 — Анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 г. г.

Из таблицы 3.5 видно, что налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц увеличивается на 10,30 тыс. руб. Налоговая база для обложения налогом по ставке 13% уменьшается на 137,72 тыс. руб. в связи с тем, что уменьшилась численность работников-резидентов РФ, а, следовательно, уменьшается сумма налога по ставке 13% на 17,91 тыс. руб. На предприятии ООО «Вяземский кирпичный завод» работают иностранные граждане, которые являются нерезидентами РФ. Налоговая база для обложения налогом по ставке 30% увеличивается на 148,02 тыс. руб. за счет увеличения количества работников-нерезидентов РФ, сумма налога по ставке 30% увеличивается на 44.40 тыс. руб. Всего сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается на 26,49 тыс. руб.

В 2014 г. налоговая база для обложения налогом по ставке 13% увеличивается на 226,94 тыс. руб., следовательно, налог на доходы физических лиц увеличивается на 29,89 тыс. руб. Налоговая база для обложения налогом по ставке 30% уменьшается на 2,92 тыс. руб., следовательно, налог на доходы физических лиц уменьшается на 0,87 тыс. руб. Значит налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, увеличивается в 2014 г. за счет увеличения налога на доходы физических лиц по ставке 13%. Заработная плата в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2013 г., а в структуре персонала произошло увеличение количества резидентов РФ и уменьшение количества нерезидентов РФ.

В таблице 3.5 рассмотрен анализ налога на добавленную стоимость за 2012;2014 г. г., имеющего наибольший удельный вес.

Налог на добавленную стоимость в 2013 г. уменьшился на 220,62 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Так как произошло снижение реализованной продукции на 10 423 тыс. руб., происходит снижение налога, начисленного к уплате с реализации. Уменьшился налог с реализации на 1876,14 тыс. руб. и налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на 4273,31 тыс. руб. Сумма налога, принимаемого к вычету, уменьшает налог, начисленный к уплате в бюджет. В 2013 г. сумма налога, принимаемого к вычету, уменьшилась на 5928,83 тыс. руб.

Таблица 3.5 — Анализ структуры и динамики налога на добавленную стоимость ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 г. г.

В 2014 г. налог на добавленную стоимость, начисленный к уплате в бюджет, увеличился по сравнению с 2013 г на 589,53 тыс. руб. Увеличился объем реализованной продукции на 5322 тыс. руб. Налог увеличился за счет увеличения налога с реализации на 957,96 тыс. руб. и налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на 2990,87 тыс. руб. Увеличение суммы налога, принимаемого к вычету, меньше, чем увеличение суммы налога, начисленного к уплате.

В таблице 3.6 представлен анализ структуры и динамики налога на добычу полезных ископаемых за 2012;2014 г. г.

В 2013 г. сумма, подлежащая уплате в бюджет, снижается на 412,31 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Налоговой базой по налогу на добычу полезных ископаемых являются затраты по добыче полезных ископаемых. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых уменьшается на 7549,27 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Это происходит за счет уменьшения количества добытого полезного ископаемого на 12,15 тыс. т, и за счет уменьшения стоимости единицы добытого полезного ископаемого на 65,92 тыс. руб. Снижение стоимости единицы добытого полезного ископаемого связано с уменьшением затрат по добыче полезных ископаемых.

Таблица 3.6 — Анализ структуры и динамики налога на добычу полезных ископаемых ООО «Вяземский кирпичный завод» за 2012;2014 г. г.