Учет продажи товаров

Реализация товаров в розничных торговых предприятиях производится за наличный расчет. Учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующих товары населению, ведут в суммовом или количественно-суммовом выражении. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет зависит от формы обслуживания покупателей и порядка получения наличных денег от них.

Большинство товаров реализуется по свободным ценам, которые подразделяются на отпускные и розничные. Свободные цены устанавливаются изготовителями по согласованию с покупателями товаров и применяются при расчете изготовителей со всеми покупателями. Свободные розничные цены на товары формируются розничным продавцом, осуществляющим реализацию населению исходя: из свободных отпускных цен изготовителя, торговых надбавок, включающих оплачиваемые оптовые надбавки, а также других расходов связанных с доставкой товаров до розничных предприятий, хранением и продажей товаров в розницу, прибыль. Разница между стоимостью товаров по продажным (свободным отпускным, свободным розничным) ценам или розничной торговой надбавкой является покупной стоимостью. Сверх нее могут оплачиваться тара и транспортные расходы, которые отражаются в сопроводительных документах поставщика отдельными позициями.

Выручка от розничной продажи товаров, как правило, поступает в кассу.

Поступление выручки в кассу организации отражают записью:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» — отражена выручка от продажи товаров, полученная наличными.

Синтетический учет продажи товаров ведётся на счете 90 «Продажи». По кредиту счёта отражается продажная стоимость отгруженных (проданных) товаров, включая налог на добавленную стоимость и другие налоги и сборы; по дебету счета — их себестоимость, включая расходы на продажу и налоги. Счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, сопоставляющий; на конец отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет; предназначен для выявления объёма выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров и финансового результата от продажи товаров.

Расходы на продажу товаров формируются следующим образом:

• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена задолженность за оказанные услуги и выполненные работы; за потреблённое топливо, воду и энергию всех видов на цели сбыта (продажи) товаров;
• — Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС, относящегося к оказанным услугам и выполненным работам;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма начислений амортизации по объектам, обслуживающим процесс сбыта товаров;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» — отражено списание материалов (в том числе тары), использованных на операции, связанные с содержанием торговых (складских) помещений, транспортировкой товаров и т. д.;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — отражена сумма начислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых сбытом (продажей) товаров;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — отражена задолженность по оплате труда работников, занятых сбытом (продажей) товаров;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — отражена задолженность за услуги, оказанные другими организациями (физическими лицами) по продаже товаров (транспортные, ремонтные, консультационные, информационные, аудиторские и проч.).

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Передача денежных средств на инкассацию (на почту) отражается в бухгалтерском учете записью:

• — Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90 «Продажи» — отражена выручка, сданная инкассатору;
• — Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 57 «Переводы в пути» — выручка от продажи товаров зачислена на расчётный счет;
• — Дебет 90 «Продажи», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» — начислена задолженность бюджету по НДС с суммы проданных товаров;
• — Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списаны транспортные и другие расходы, связанные с продажей товаров;
• — Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» — учтён уплаченный НДС при приобретении товаров;
• — а) при учете товаров по себестоимости приобретения:
• — Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — списание в течение месяца себестоимости проданных товаров (себестоимость приобретения);
• б) при учёте товаров по продажным ценам:

Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — списание в течение месяца продажной стоимости товаров.

Таким образом, при учёте товаров по продажным ценам на счёте 90 и в дебете, и в кредите товары будут отражены в одинаковой оценке — по продажным ценам. Для определения себестоимости приобретения товаров необходимо рассчитать торговую надбавку, относящуюся к проданным товарам (как правило, по среднему проценту). Сумма торговой надбавки сторнируется:

— Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» — списание ежемесячно торговой наценки (сторно).

В результате по дебету счёта 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж» товары будут отражены по себестоимости их приобретения.

В последнее время всё большее распространение получает практика расчётов с покупателями при помощи пластиковых карт. Эмитенты карт (банки и компании, их выпускающие) заключают с магазинами розничной торговли договоры о продаже товаров покупателям — владельцам их пластиковых карт.

Записи по этим операциям будут выглядеть следующим образом:

• — Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» — отражена в учёте реализация товаров по платежным картам (на продажную стоимость);
• — Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — списаны реализованные товары (по учетным ценам);
• — Дебет 51 «Расчётный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачислены деньги, поступившие за реализованные товары;
• — Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражено в учёте комиссионное вознаграждение банку.

Порядок отражения в учёте операций по продаже товаров в кредит зависит от того, с какого момента покупатель становится собственником товаров.

Если право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи, факт продажи товаров в кредит отражается в учёте следующими записями:

• — Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» — поступление в кассу первоначального взноса;
• — Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёту по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» — отражена в учёте сумма предоставленного покупателю кредита;
• — Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — списана покупная стоимость проданных товаров (по учётным ценам);
• — Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по кредиту» — отражена сумма процентов при продаже в кредит.

Если право собственности на товар переходит к покупателю сразу после передачи ему вещи, нужно рассчитывать всю сумму процентов, которую должен уплатить покупатель, и отразить ее в учете записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена сумма процентов товаров в кредит в составе дебиторской задолженности.

При получении процентов составляется запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по кредиту» — отражена сумма процентов при продаже товаров в кредит.

Если право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты товаров, до этого момента товары не считаются проданными. В данном случае счет 90 «Продажи» не используется. До перехода в собственность покупателя переданные ему товары должны отражаться на счёте 45 «Товары отгруженные». При этом применяется следующая схема учётных записей:

• — Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» — отражено поступление в кассу первоначального платежа;
• — Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» — отражена передача товаров покупателю (по учетным ценам);
• — Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» — отражено поступление от покупателя очередных платежей в оплату товаров.

После полной оплаты стоимости товаров они становятся собственностью покупателей и, следовательно, считаются проданными. После этого делаются следующие записи:

• — Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена продажа товаров (на общую стоимость по продажным ценам);
• — Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» — списана покупная стоимость товаров (по учётным ценам).

После перехода права собственности на товары к покупателю на общую сумму процентов производится запись:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Проценты по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена сумма полученных процентов при продаже товаров в кредит в составе дебиторской задолженности.

При получении процентов составляется следующая запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Проценты по кредиту» — отраженна сумма полученных процентов при продаже товаров в кредит.

Финансовый результат от продажи выявляется ежемесячно внесистемным путём и отражается следующим образом:

• — Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 99 «Прибыль и убытки» — на величину прибыли от продажи товаров;
• — Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — на величину убытка от продажи товаров.