Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и документальное оформление движения основных средств

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии, движении, запасе, консервации и находящихся в эксплуатации основных средств принадлежащих организации. Учет осуществляется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств в ОАО «ШААЗ» бухгалтера используют такие счета, как:

• — 01 «Основные средства»;
• — 02 «Амортизация основных средств»;
• — 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• — 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет — учет основных средств по объектам, который ведется на инвентарных карточках по форме № ОС — 6. Инвентарная каточка открывается к каждому объекту основных средств и заполняется на основе первичной документации: технический паспорт, акт приемки — передачи.

Под поступлением основных средств понимают ввод в эксплуатацию и оприходование полученных основных средств. Основные средства поступают в случае:

• — приобретения за плату;
• — безвозмездного поступления;
• — поступления в качестве взноса в уставный капитал;
• — выявления неоприходованных объектов в результате инвентаризации.

Во всех перечисленных способах ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом передачи № ОС — 1. Акт приемки — передачи подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

Основные средства поступающие в организацию по договорам купли — продажи подтверждаются первичными документами:

• — счет и счет — фактура от поставщика на основные средства;
• — счет и счет — фактура подтверждающие расходы на доставку, приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию;
• — платежно — расчетные документы.

Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Любое поступление основных средств в организацию бухгалтер отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания, суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты на приобретение основных средств за плату, собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») и корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13, с. 409].

На субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению машин, инструмента, оборудования и основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08 — 3 «Строительство объектов основных средств» учитываются фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, монтаж оборудования и другие расходы связанные со сметой.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

• — дебет 07 «Оборудование к установке»;
• -дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость;
• — кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 1. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб. (с НДС) требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования — 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб.

Бухгалтер ОАО «ШААЗ» отражает запись:

Таблица 8 — Поступление оборудования требующего монтажа Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 9, 12]

Пример 2. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб.(с НДС) не требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования — 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб. Бухгалтер отражает записи из таблицы 9.

Таблица 9 — Поступление оборудования не требующего монтажа Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [15]

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ОАО «ШААЗ» ведется по инвентарным объектам основных средств. Аналитический учет обеспечивает получение данных о наличии и движении основных средств необходимых для формирования бухгалтерской отчетности.

Если сооружение произведено ОАО «ШААЗ», то вся сумма произведенных затрат собирается на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

• — дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
• — кредит 23 «Вспомогательные производства».

Пример 3. Уставный капитал созданного ОАО «ШААЗ» 1 285 млн. рублей. Несколько учредителей общества в счет вклада вносят денежные средства в сумме 925 000 рублей, другие вносят основное средство — кран козловой 25 Т КГ — 3 — 2. Цена крана, согласованная учредителями, составила 365 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 365 000 рублей. Передаваемый кран не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке крана составили 12 000 рублей. Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 10 — Поступление ОС в качестве вклада в УК Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [13, 17 ]

Аналитический учет по субсчету 98−2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Пример 4. ОАО «ШААЗ» получило безвозмездно объект основных средств станок рельсосверлильный от ОАО «ШТЗ», требующий монтажа. Рыночная стоимость объекта составляет 94 000 рублей. Монтаж объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость установки составила 8 000 рублей (без НДС). Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 11 — Безвозмездное поступление основных средств Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 15, 19 ]

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п. 29 основные средства, не способные приносить экономическую выгоду предприятию подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета.

Случаи выбытия основных средств рассмотрены в главе 1.3 данной работы.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такая передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

По дебету счета 91 производится списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

План счетов рекомендует к счету 01 открывать субсчета. Счет 01 будет иметь 2 субсчета01/1 «Основные средства», 01/2 «Выбытие основных средств».

Пример 5. ОАО «ШААЗ» продало кран-балку ШП 12 903 предприятию ОАО «ШТЗ» в сумме 336 000 руб. Бухгалтер делает запись из таблицы 12.

Таблица 12 — Выбытие основных средств при продаже Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [15, 19 ]

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

• — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 ;
• — акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а ;
• -акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4б .

Пример 6. ОАО «ШААЗ» произвело ликвидацию станка рельсорезного в связи с полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 69 000 руб., сумма начисленной амортизации — 13 800 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: — заработная плата работников, занимавшихся разборкой оборудования — 6 000 руб. стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации — 4 000 руб. В бухгалтерском учете будут произведены записи из таблицы 13.

Таблица 13 — Выбытие основных средств при ликвидации Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 15, 19 ]

Следующим способом выбытия основных средств является его передача в уставный капитал другой организации. Рассмотрим на примере 7.

Пример 7. ОАО «ШААЗ» передало ОАО «ШТЗ» основное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства — 85 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи — 17 000 руб., расходы по демонтажу передаваемого основного средства — 2 000 руб. В бухгалтерском учете передача основных средств в счет уставного капитала отражается следующими проводками:

Таблица 14 — Выбытие основных средств в связи с передачей основного средства в уставный капитал ОАО «ШТЗ» Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 20 ]

Для отражения вклада в уставный капитал Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счёт 58 «Финансовые вложения» субсчёт 1 «Паи и акции».