Бухгалтерский и налоговый учет операций по возврату покупателем некачественного товара

Порядок отражения операций по возврату некачественного товара (или иного имущества) в учете покупателя зависит от момента выявления товара (иного имущества), не соответствующего требуемому качеству:

• • в момент приемки на склад;
• • на стадии хранения;
• • после продажи товара.

Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.

1. Товар ненадлежащего качества выявлен в момент приемки товара на склад покупателя.

Если в процессе приемки товара на склад установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то организация-покупатель оформляет либо Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по унифицированной форме № ТОРГ-2^[1], либо самостоятельно разработанную форму документа (в четырех экземплярах), являющийся юридическим основанием для выставления претензии поставщику (перевозчику).

Если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Следовательно, организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату поставщику, о чем организация его уведомляет.

Возврат некачественного товара с временного хранения поставщику организация оформляет расходной товарной накладной, которую организация может разработать самостоятельно.

При расторжении договора купли-продажи в части некачественной продукции (товара, иного имущества) забракованное при приемке и помещенное на ответственное хранение имущество отражается покупателем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующими записями на синтетических счетах:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — перечислена предварительная оплата под поставку товара:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов выданных» — принята к вычету сумма НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары») — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к учету материалы, товары надлежащего качества;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком в части материалов, товаров надлежащего качества;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — зачтена сумма предварительной оплаты в части материалов, товаров надлежащего качества;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — помещены на ответственное хранение материалы, товары несоответствующего качества;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — предъявлена претензия поставщику;

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — возвращен поставщику товар ненадлежащего качества;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — получена от поставщика сумма денежных средств за возвращенные материалы, товары.

Если договором купли-продажи было предусмотрено, что доставка имущества осуществляется силами покупателя, то последний в сумму претензии, выставляемой поставщику, включает и часть транспортных расходов, приходящихся на некачественное имущество. В сумму претензии могут быть включены и иные расходы, связанные с приобретением и возвратом некачественного имущества.

2. Товар ненадлежащего качества выявлен на стадии хранения.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ продавец обязан передать имущество в собственность покупателю, а последний обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму. Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ передача продавцом покупателю имущества ненадлежащего качества означает, что продавец условия по договору купли-продажи исполнил ненадлежащим образом. Па основании п. 2 ст. 475 ГК РФ если требования к качеству имущества нарушены существенно, то покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных за товар денежных средств.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 477 ГК РФ покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки имущества были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи имущества покупателю, а если договором или законом определен больший срок, в течение более длительного срока, то договор купли-продажи может быть расторгнут покупателем уже и после того, как к нему перешло право собственности на это имущество.

Брак приобретенного имущества, выявленный после принятия к учету, необходимо подтвердить документом (актом), разработанным организацией самостоятельно. На основании составленного акта бухгалтерская служба составляет претензию и направляет ее поставщику.

Так как некачественное имущество, выявленное на стадии хранения, уже принято покупателем к учету, то возврат этого имущества отражается записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — КРЕДИТ 10 «Материалы» (41 «Товары»),.

Если покупатель — плательщик НДС, то сумма налога, ранее принятая им к вычету, подлежит восстановлению и включается в сумму претензии:

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — доплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сумма восстановленного налога включена в сумму претензии.

После удовлетворения претензии поставщик:

1) возвращает сумму денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — получена от поставщика сумма денежных средств за возвращенное имущество;

2) поставляет взамен бракованного имущества товар (иное имущество) надлежащего качества:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — удовлетворена претензия путем поставки имущества надлежащего качества;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — учтен НДС по замененному товару;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.

3. Товар ненадлежащего качества выявлен после продажи покупателю.

Если товар ненадлежащего качества выявлен после его продажи другому покупателю, то организация должна внести соответствующие корректировки в свой бухгалтерский учет. Возврат бракованного товара означает, что покупатель от него отказался и право собственности на этот товар не перешло от продавца к покупателю. Следовательно, не соблюдаются установленные п. 12 ПБУ 9/99 условия признания в бухгалтерском учете выручки. В отношении возвращенного товара организация-продавец вправе в течение срока, установленного ст. 477 ГК РФ, в свою очередь предъявить претензии своему поставщику.

В данной ситуации в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи.

В момент продажи товара покупателю:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 41 «Товары» — списана себестоимость проданного товара.

После возврата товара от покупателя:

1) продажа и возврат товара осуществлены в одном отчетном периоде (календарном годе):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товара (сторно);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 41 «Товары» — списана себестоимость проданного товара (сторно);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при реализации товара (сторно);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — возвращены покупателю денежные средства за возвращенные товары;

2) возврат товара произведен в следующем отчетном периоде (календарном годе):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — выявлен убыток прошлых лет;

ДЕБЕТ 41 «Товары» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — списана себестоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — возвращены денежные средства за проданный товар ненадлежащего качества;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — принят к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет.

При возврате некачественного товара поставщику:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — КРЕДИТ 41 «Товары» — некачественный товар возвращен поставщику;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сумма восстановленного налога учтена в претензии;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — уплачена в бюджет сумма восстановленного налога;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — удовлетворена сумма претензии.

• [1] Утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1993 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» .