Учет текущих обязательств и расчетов

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги предприятие учитывает на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

К данному счету на предприятии открывают субсчета:

• 60.2 — «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 60.5 — «расчеты по закупаемому зерну»

При несоответствии оплаченных счетов, услуг может быть предъявлена претензия.

Дт-60 Кт-76.2 Предъявлена претензия поставщику.

На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.

При акцептной форме может быть следующая корреспонденция:

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур. Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.

За каждый отчетный период (квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

Операции по поставщикам регистрируются в контокоррентной карточке и оборотной ведомости. В конце месяца в оборотной ведомости выводят остатки: по дебетусуммы, оплаченные поставщикам; по кредитусуммы, причитающиеся к оплате поставщикам. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.

Расчеты предприятия с заготовительными предприятиями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. К счету открываются следующие субсчета:

• 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• 62.2 «Расчеты по авансовым платежам»
• 62.3 «Векселя» отражают векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

При продаже продукции организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делают бухгалтерскую запись:

ДТ Кт.

• 62 90 Предъявлен счет-фактура
• 51 62 Принята оплата за продукцию.

На предприятии моментом реализации считается момент отгрузки товара, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

Аналитический учет расчетов с организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой организации или прочего покупателя.

При несоответствии товара, предъявленного счета предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам.

Для расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76. расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. В отличие от счетов 60 и 62, где, как правило, заключаются договора многократно и на длительное время.

Отдельная группа аналитических счетов по счету 76 выделяется для расчетов по исполнительным документам: исполнительным листам судов, приказам и распоряжениям органов арбитража и т. п.

Первичными документами учета расчетов с разными дебиторами, кредиторами будут: счета фактуры, накладные и т. д.

Корреспонденция по счету 76:

Операции по данному счету регистрируются в контокоррентной карточке и оборотной ведомости. Также используется мемориальный ордер № 6.

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов; порядок их оплаты следующий: оплачивается проезд к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. В стоимость возмещаемых расходов включаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительной продаже билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Направлением в командировку является командировочное удостоверение.

Для покрытия личных расходов командированного работника на время нахождения в командировке ему оплачиваются суточные 700 руб. за каждый день пребывания в командировке, и возмещаются расходы по найму жилья по предъявленным документам. Все операции с подотчетными суммами предприятие учитывает на синтетическом счете 71. По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Основанием для заполнения карточек являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.

по каждому подотчетному лицу в карточке указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу. Корреспонденции по счету:

Операции по данному счету регистрируются в контокоррентной карточке и оборотной ведомости, мемориальный ордер № 7.

Основным видом расчетов с бюджетом на предприятии являются расчеты по налогам и сборам. Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредитубюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

В ОАО «Мордовский элеватор» к счёту 68 открыты следующие субсчета:

• 68.1 «Прочие налоги и сборы»
• 68.4 «Налог на добавленную стоимость».

ОАО «Мордовский элеватор» уплачивает следующие виды налогов:

• 1. Налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно от фактически полученной прибыли в размере 20% (2%-Федеральный бюджет и 18% Бюджет субъекта РФ)
• 2. Налог на добавленную стоимость (НДС) — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2−4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. На предприятии уплачивается в размере 18% от оказываемых работ и услуг, 10% от реализации зерна. Расчёт налога производится ежеквартально. Зачисляется полностью в федеральный бюджет. Налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, ставка налога зависит от вида продукции. Используется как 68, так и 19 счет.
• 3. Налог на имущество организации уплачивается поквартально в размере 2,2% от средней стоимости имущества за отчетный период.
• 4. Земельный налог уплачивается предприятием ежеквартально. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Ставка по данному налогу — 1,5%
• 5. Налог на доходы физических лиц. 100% в местный бюджет. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками. Налоговым периодом признаётся календарный год. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов, которые определены налоговым кодексом (400 руб., на иждивенца 1000 руб., скидка увеличенная в два раза предоставляется индивидуальным работникам (если при разводе не получает алименты)). Налоговая ставка установлена в размере 13% до достижения совокупного годового дохода 40 000 руб. Прочие условия по данному налогу регулируются налоговым кодексом РФ. Также по данному налогу (Приложение
• 6. Водный налог уплачивается за водопользование. Предприятие пользуется водными ресурсами на основании лицензии на право пользования недрами. Ставка данного налога составляет 402,00 руб. Лимит водопользования составляет 1,370 м.куб. в квартал.
• 7. Единый социальный налог. По данному налогу на каждого работника составляется индивидуальная карточка
• 8. Прочие налоги и сборы (транспортный налог и сборы за негативное воздействие на окружающую среду). Транспортный налог уплачивается ежеквартально по каждому транспортному средству по ставке налога 25, 40,60,150 руб. за л.с.

Все налоги уплачиваются на основании Налоговой декларации, которые предприятие отправляет в Межрайонную инспекцию ФНС № 8 по Тамбовской области по электронной почте.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам отражаются следующими корреспонденциями:

Также предприятие осуществляет расчеты по внебюджетным платежам, социальному, имущественному и личному страхованию. К таким относят платежи в фонд социального страхования (ФСС), пенсионный фонд (ПФ РФ), фонд медицинского страхования (ФОМС) и взносы на страхование по травматизму. ФСС, ПФ и ФОМС входят в состав ЕСН. Учет данных расчетов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (дополнительно сдается в Отдел социального страхования. На предприятии к данному счету открываются субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию"(травматизм и социальное страхование), 69.2 «Расчеты с ПФ РФ», 69.3 «Расчеты по ФОМС РФ». Ставки по видам платежей: ФСС -2,9%, ПФ- 20%, ФОМС- 3,1%, страхование по травматизму- 0,6%. Расчёты по социальному страхованию отражаются на счетах следующим образом: