Пути совершенствования учета финансовых результатов

Федеральное агентство по образованию Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Верхнеозерский сельскохозяйственный техникум»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Состояние и пути совершенствования учета финансовых результатов».

Выполнила студентка группы______

_______________________________

Проверила:_________Н.Н. Турусова.

Оценка:_____________

ВОСХТ-2010г.

ПЛАН Введение

1. Актуальные проблемы учета финансовых результатов, рассматриваемых в экономической литературе

2. Экономическая характеристика хозяйства

3. Состояние и пути совершенствования учета финансовых результатов

3.1 Учет прибылей и убытков

3.2 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

3.3 Учет доходов будущих периодов

4. Пути совершенствования учета финансовых результатов Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения

Введение

На каждом предприятии в конце года определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль. Прежде чем рассматривать вопрос о том, в какой степени каждый из этих показателей применим для характеристики финансовых результатов, необходимо рассмотреть их экономическое содержание.

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию.

Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т. е. перенесенной стоимости, и стоимости, вновь созданной живым трудом. Первая часть постоянно воспроизводится в натурально — вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности предприятий, принадлежит чистому доходу. В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль — это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих (внереализованных) поступлений.

У предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т. е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытие убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспеределенного остатка прибыли у предприятия остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли. финансовых результат прибыль убыток Целью данной работы является — изучить учет финансовых результатов на примере конкретного предприятия и наметить пути его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо:

— рассмотреть актуальные проблемы учета финансовых результатов по материалам экономической литературы;

— дать экономическую характеристику конкретного предприятия;

— изучить состояние первичного и сводного, синтетического и аналитического учета финансовых результатов на предприятии;

— рассмотреть формирование доходов будущих периодов на предприятии;

— наметить пути совершенствования учета финансовых результатов.

При написании курсовой работы была использована специальная литература, а также нормативные документы.

Объект исследования — ГУП ОПХ «Докучаевское», Таловского района, Воронежской области.

1. Актуальные проблемы учета финансовых результатов рассматриваемых в экономической литературе Один из множества вопросов рассматриваемых в экономической литературе это учет финансовых результатов. Один из показателей успешной деятельности предприятия является чистая прибыль.

Автор Курбангалеева А. П. поясняет, из чего складывается чистая прибыль в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете показатель чистой прибыли (убытка) формируется на счете № 99 «Прибыли и убытки». В течение года организации отражают на этом счете финансовый результат от обычных видов деятельности. При этом делается такая запись:

Дебет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 -отражена прибыль от обычных видов деятельности или Дебет 99 Кредит 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» отражен убыток от обычных видов деятельности Кроме того, на счет № 99 списывается сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. В этом случае проводки будут такие:

Дебет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 отражена прибыль от прочих доходов и расходов или Дебет 99 Кредит 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов Прибыль предприятия может быть увеличена на сумму чрезвычайных доходов или уменьшена на величину чрезвычайных расходов, которые имели место в отчетном периоде. Они учитываются непосредственно на счете № 99.

По дебету этого счета отражаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий. А по кредиту счета № 99 указываются стоимость материалов, которые получены при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, прибыль или убыток от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, чрезвычайные доходы и расходы формирует бухгалтерскую прибыль или убыток.

Помимо прибыли или убытка от обычных видов деятельности, сальдо прочих расходов и доходов, чрезвычайных доходов и расходов, на счете № 99 отражаются суммы, связанные с расчетом налога на прибыль:

— начисленного условного расхода или дохода по налогу на прибыль;

— постоянных налоговых обязательств или активов;

— штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.

Условным расходом по налогу на прибыль называется сумма налога на прибыль, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 18/02).

Рассчитывается условный расход следующим образом: бухгалтерскую прибыль умножают на ставку налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99. При этом делается такая проводка:

Дебет 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль Надо иметь в виду, что помимо условного расхода на счете № 99 может отражаться и условный доход по налогу на прибыль. Он возникает в том случае, когда начисляется налог на прибыль и рассчитывается от суммы «бухгалтерского убытка» предприятия. Отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль»

отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Рассчитывается ПНО путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянными разницами, называются те расходы предприятия в отчетном периоде, которые не учитываются при налогообложении прибыли никогда: ни в текущем отчетном периоде, ни в следующем отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражена сумма постоянного налогового обязательства Помимо расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль приводят к образованию постоянных разниц, существуют и доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Эти доходы являются причиной образования в бухгалтерском учете постоянных разниц, которые ведут к уменьшению налога на прибыль. Из этих разниц формируются постоянные налоговые активы. В бухгалтерском учете они отражаются такой проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Отражен постоянный налоговый актив В ПБУ 18/02 понятие постоянного налогового актива не используется. Впервые оно появилось в новой форме Отчета о прибылях и убытках, а затем в письме Минфина РФ от 15 сентября 2003 г.№ 16−00−14/280.

Сальдо по счету № 99 на конце отчетного периода является чистой прибылью предприятия. Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо бухгалтерскую прибыль или убыток скорректировать на величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и на сумму постоянного налогового обязательства (актива):

ЧП= ПР/УБ — УР (или +УД) — ПНО + ПНА

По дебету счета № 99 отражается не только текущий налог на прибыль, который причитается к уплате по результатам работы за текущий год, но и другие начисления к уплате в бюджет.

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Этот показатель соответствует оборотам за отчетный период по счету № 99 в корреспонденции со счетом № 90, субсчет № 9.

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете:

У бухгалтеров организаций, где есть долгосрочные договоры на выполнение работ или услуг без этапов, возникает достаточно много проблемных вопросов при признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. По мнению автора Филатовой Р. В. 10], долгосрочные договоры могут выполняться в несколько этапов, при этом акты приемапередачи работ или услуг составляются после каждого этапа. Оплата в таких случаях также не редко увязывается с исполнением этапов.

Договоры, исполняемые в течение продолжительного времени, могут вообще не делиться на этапы. В этих случаях так называемое закрытие договора (подписание акта приема — передачи работ или услуг, а также оплата), как правило производятся уже после завершения всех работ (услуг).

Договоры, не подразделяемые на этапы, имеют определенную специфику:

— работы (услуги) выполняются продолжительный период времени;

— расходы постоянны, а выручка может быть получена значительно позже, может пройти несколько лет после начала выполнения работ (услуг);

— организации могут нести материальные потери, так как расходы, не покрытые доходами, превращаются в убытки;

— после получения выручки налогоплательщику необходимо единовременно внести большие налоговые платежи.

Один из основных бухгалтерских принципов — требование осмотрительности, которое предусматривает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Поэтому если договор на работы или услуги с длительным сроком исполнения не предусматривает поэтапной сдачи работ или услуг, то, следуя принципу осмотрительности, в бухгалтерском учете не допускается признание условного дохода. Признание дохода в бухгалтерском учете по таким договорам должно быть в момент исполнения договора и принятия его результатов заказчиком.

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по долгосрочным договорам без этапов можно рассмотреть на примере капитального строительства.

В капитальном строительстве на основании п. 16 ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода исчисления финансового результата в зависимости от форм определения дохода: по стоимости объекта в целом; по стоимости отдельных выполненных работ.

Поскольку производственный цикл строительных работ по одному объекту достаточно длителен, метод определения выручки от реализации по стоимости объекта в целом целесообразно применять на практике только при строительстве небольших объектов или при выполнении отдельных видов строительно-монтажных работ (далее — СМР) на объекте.

При определении выручки от реализации по стоимости объекта в целом, финансовый результат у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство определяется как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.

При применении метода определения дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объектом выполненных работ и приходящимися на них затратами. В этом случае конструктивные элементы или этапы должны быть выделены в утвержденной проектно-сметной документации на строительство. Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости, включая суммы начисленного НДС. Затраты приходящиеся на выполненные работы, выделяются прямым методом и (или) расчетным путем.

Применение этого метода расчета финансового результата допускается, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

2. Экономическая характеристика предприятия ГУП ОПХ «Докучаевское» является коммерческой организацией. Фирменное наименование предприятия: Государственное унитарное предприятие опытно-производственное хозяйство «Докучаевское» Государственного научного учреждения Научно-исследовательского института сельского хозяйства ЦентральноЧерноземной полосы им. В. В. Докучаева Российской академии сельскохозяйственных наук.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Уставом, Гражданским кодексом РФ ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1997 года № 127-ФЗ, ФЗ «О государственных муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ, иными актами Законодательства РФ.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Российской академии сельскохозяйственных наук. Функции учредителя ГУП ОПХ «Докучаевское» осуществляет Российская академия сельскохозяйственных наук.

За предприятием закрепляется на праве хозяйственного ведения имущество, находящееся в федеральной собственности, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Земельный участок, на котором располагается предприятие, предоставлен ему на праве постоянного (бессрочного) бесплатного пользования в соответствии со ст. 6 ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1997 года № 127-ФЗ, Указом Президента от 30 января 1992 года № 84, Постановлением администрации Таловского района Воронежской области № 668 от 6 декабря 1992 года.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своими наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование с указание Института и Россельхозакадемии.

Предприятие создано в научно — технических целях обслуживания исследований по специализации научного учреждения, в научно — методическом и организационном подчинении которого оно находится, внедрения полученных достижений науки в сельскохозяйственной отрасли и получения прибыли.

ГУП ОПХ «Докучаевское» расположено в 180 км. От областного центра г. Воронежа и 6 км. От районного центра п.г.т. Таловая.

Концентрация сельскохозяйственного производства представляет собой сосредоточение средств производства, рабочей силы и производства продукции на крупных предприятиях. Усиление концентрации сельскохозяйственного производства — это объективный процесс, обусловленный действием экономического закона превосходства крупного производства перед мелким. В крупных хозяйствах значительно выше урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных, меньше трудоемкость и себестоимость единицы продукции, выше рентабельность сельского хозяйства.

Степень концентрации определяют по размеру производства, который характеризуют стоимость валовой и товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий (в том числе пашни и многолетних насаждений), величина основных производственных фондов, наличие энергетических ресурсов и техники, численность работников, поголовье скота и т. д. Показатели размера ГУП ОПХ «Докучаевское» определим в таблице 1.

Таблица 1. Размер предприятия

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что ГУП ОПХ «Докучаевское» является средним по размерам предприятием в масштабах Таловского района. Показатели размера в отчётном году мало отличаются от среднерайонных. Так площадь сельскохозяйственных угодий составила на конец отчетного периода 3955 га, что ниже среднерайонных данных на 245 га. Численность поголовья КРС выше среднерайонного показателя на 31 гол, среднегодовая численность работников меньше на 20 чел., тракторов больше на 3 шт.

Эффективность производства в условиях рыночной экономики во многом зависит от научно-обоснованной специализации.

Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства — структура стоимости товарной продукции (денежной выручки) (таблица 2).

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию ГУП ОПХ «Докучаевское»

Проанализировав данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что в 2009 г. ГУП ОПХ «Докучаевское» специализировалось на производстве зерновых культур, удельный вес выручки от зерновых в структуре денежной выручки предприятия составил 45,9%, так же остался высоким удельный вес выручки от молока 21,3%, хотя в сравнении с прошлым годом данный показатель снизился на 5,2%.

Экономическая эффективность сельского хозяйства является непременным условием его расширенного воспроизводства. Повышение эффективности создает благоприятные условия для последующего увеличения объема валовой продукции, валового и чистого доходов. Основным фактором повышения эффективности использования земли на с/х предприятии является интенсификация. Интенсификация как процесс, это не только обеспеченность ресурсами, но и «направленность» их использования для увеличения производства продукции. Экономическую эффективность и интенсивность производства рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3. Эффективность и интенсивность производства в ГУП ОПХ «Докучаевское»

Таким образом, на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2009 году в сравнении с 2008 годом основных производственных средств приходится меньше на 65,4 тыс. руб., или 6,8%, энергетических мощностей на 35,9 л.с. или 11,0%, а основных производственных затрат за минусом амортизации больше на 9,4 тыс. руб., или 1,35%.

Таблица 4. Показатели использования составляющих производственного потенциала

Таким образом, проанализировав данные таблицы 4, можно сделать вывод о том, что показатели использования земли в отчётном году повысились, так на 100 га сельхозугодий было получено больше товарной продукции на 58,4 тыс. руб., или 10,3%, на 100 га пашни было получено прибыли на 199,6 тыс. руб. или 1636,0%, на 100 га сельскохозяйственных угодий было надоено на 6 ц. молока больше, чем в прошлом году. Из-за высокой урожайности зерновых на 100 га пашни было получено больше зерна на 1062,3 ц., или 88,9%, так же в отчётном году повысилась производительность труда, по таким показателям как выход товарной продукции на 1 работника на 94,4 тыс. руб. и на один отработанный тыс. чел — час на 373,8 тыс. руб. или 67,6%. Ненамного, но эффективнее стали использоваться основные фонды, фондоотдача возросла на 0,11 единицы, а фондоёмкость снизилась на 0,27 единицы.

Рентабельность производства в 2008 году резко возросла на 45,04% и составила 47,1%. Очень высокий данный показатель в растениеводстве 94,5%. Животноводство остаётся убыточным, хотя окупаемость затрат увеличилась на 8,5%.

3. Состояние и пути совершенствования учета финансовых результатов

3.1 Учет прибылей и убытков Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятия ГУП ОПХ «Докучаевское» ведут на счете № 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре — к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активнопассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету — убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия — чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете № 99 ведут в разрезе трех источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ и услуг) списываются в установленном порядке со счета № 90 «Продажа». Следует иметь ввиду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течении года по дебету счета № 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете № 91 и перечисляются на счете № 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счете № 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

3. Если по двум предыдущим каналам на счет № 99 «Прибыли и убытки» перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам № 90 и № 91, то по данному каналу на счет № 99 зачисляется конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.).

Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг в ГУП ОПХ «Докучаевское» ведут на счете № 90.

Например, в отчетном году прибыль по пшенице в хозяйстве составила 882 239 руб. (3 567 032 руб. — 2 684 793 руб.) — разница между выручкой и фактической полной себестоимостью. А по мясу КРС хозяйство наоборот получило убыток в размере 1 523 554 руб. из-за увеличения фактической полной себестоимости. В итоге прибыль по предприятию превысила убытки на 8 434 587 рублей (Приложение № 1).

3.2 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) По счету 99 на конец года остается нераспределенный остаток прибыли либо непокрытый убыток. В ГУП ОПХ «Докучаевское» чистая прибыль отчетного года составляет 9037 тыс. руб., которая направляется:

— в резервный фонд (15%)

9037 тыс. руб. * 15%= 1356 тыс. руб.

— на развитие производства (50%)

9037 тыс. руб. * 50%= 4519 тыс. руб.

— на создание фонда экономического и социального развития

9037 тыс. руб. — (1356тыс.руб + 4519тыс. руб) = 3162 тыс. руб. (Приложение № 2)

При этом составляются корреспонденции которая отражена в журнале-ордере № 15 (Приложение № 3):

Д 84 — К 82 — 1356 тыс. руб.

Д 84 — К 80 — 4519 тыс. руб.

Для распределения прибыли ГУП ОПХ «Докучаевское» составляет смету расходов экономического и социального развития:

1. Оказание материальной помощи работникам — 200 тыс. руб.

2. Оплату дополнительных отпусков — 70 тыс. руб.

3. Оплату больничных листков за счет работодателя — 100 тыс. руб.

4. Материальное стимулирование работников и специалистов — 1000 тыс. руб.

5. Командировочные — 48 тыс. руб.

6. Удешевление стоимости питания работников хозяйства — 380 тыс. руб.

7. Прочие расходы — 1364 тыс. руб. (Приложение № 4)

Это основные каналы использования нераспределенной прибыли по счету № 84. При недостаточности созданного в организации резервного фонда часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение резервного фонда.

В случае, если на счет № 84 со счета № 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка. Основным источником покрытия убытка является резервный капитал. При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации.

Аналитический учет по счету № 84 «Нераспределенная прибыль» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

3.3. Учет доходов будущих периодов В ГУП ОПХ «Докучаевское» на счетах № 90,№ 91,№ 84 учитывают финансовые результаты деятельности за отчетный и предшествующий годы. Однако могут иметь место различные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам. Эти суммы отражают сначала на счете № 98 «Доходы будущих периодов», затем учтенные суммы относят на финансовые результаты соответствующих периодов по мере их наступления либо на другие счета по принадлежности.

В соответствии с действующим положением на счете № 98 в ГУП ОПХ «Докучаевское» учитывают следующие суммы, относящиеся к доходам будущих периодов: полученную вперед арендную или квартирную плату, безвозмездные поступления.

Доходы будущих периодов на счете № 98 учитывают в группировке по следующим субсчетам:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

2. «Безвозмездные поступления»

3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На субсчете первом учитывают большинство видов доходов будущих периодов, кроме безвозмездных поступлений и платежей по недостачам, растратам и хищениям ценностей. По кредиту субсчета отражают в хозяйстве суммы начисленных или поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и другие в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами либо денежных средств. По дебету счета списывают на соответствующие счета по назначению при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету № 98−1 ведется по каждому виду доходов.

В бухгалтерском учете ГУП ОПХ «Докучаевское» производятся следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов" — 60 000 руб. — полученная арендная плата за II квартал учтена в январе в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кредит 90−1 «Выручка» — 20 000 руб. (60 000 руб.: 3 мес.) — в феврале часть арендной платы, приходящаяся на текущий месяц, включена в выручку.

Полученная арендная плата принимается к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов. В феврале соответствующая часть арендной платы включается в доходы по обычным видам деятельности (выручку).

На субсчете 98−2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (№ 08 «Вложения во внеоборотные активы», № 10 «Материалы"и других счетов) с кредита субсчета № 98−2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета № 98−2 и дебет счета № 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета № 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета № 91 «Прочие доходы и расходы»:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производства или при продажи;

Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению.

В январе хозяйством было получено безвозмездно следующее имущество:

объект основных средств — рыночная стоимость 24 000 руб., объект введен в эксплуатацию в январе, срок полезного использования — 5 лет; материалы — рыночная стоимость 14 000 руб. В том же месяце в производство было передано материалов на сумму 6000 руб. Оставшиеся материалы переданы в производство в феврале.

Рыночная стоимость полученного безвозмездно имущества относится на доходы будущих периодов. Впоследствии она будет включена в доходы отчетного периода (прочие доходы): по материалам — в течение двух месяцев по мере отпуска в производство; по объекту основных средств — равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, в котором по правилам бухгалтерского учета следует начислять амортизацию (с февраля). Годовая норма амортизации по объекту — 20% (100%: 5 лет).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

в январе:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит 98−2 «Безвозмездные поступления» — 24 000 руб. — отражена рыночная стоимость поступившего безвозмездно объекта основных средств;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Внеоборотные активы» ;

24 000 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98−2 «Безвозмездные поступления" — 14 000 руб. — приняты к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, поступившие безвозмездно материалы;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы" — 6000 руб. — отпущены в производство материалы;

Дебет 98−2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91−1 «Прочие доходы» — 6000 руб. — включена в доходы отчетного периода рыночная стоимость отпущенных в производство материалов;

в феврале:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 400 руб. (24 000 руб. * 20%: 100%: 12 мес.) — начислена амортизация по объекту основных средств;

Дебет 98−2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91−1 «Прочие доходы» — 400 руб. — включена в доходы отчетного периода соответствующая часть рыночной стоимости по объекту основных средств;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» — 8000 руб. (14 000руб — 6000 руб.) — отпущены в производство оставшиеся материалы;

Дебет 98−2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91−1 «Прочие доходы» — 8000 руб. — включена в доходы отчетного периода рыночная стоимость отпущенных в производство материалов.

На субсчете № 98−3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета № 98−3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета № 94 «Недостача от потери и порчи ценности». В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» — сумма недостачи прошлых лет, выявленной в отчетном году;

Дебет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Одновременно на эти суммы кредитуют счет № 94 и дебетуют счет № 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет № 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 «Касса» Кредит 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — сумма недостачи погашена виновным лицом;

Дебет 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» Кредит 91−1 «Прочие доходы" — оплаченная задолженность по недостаче включена в прочие доходы.

По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет № 73−2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета № 98, субсчет № 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете № 98−4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета № 98, субсчет № 4, и дебету счета № 73, субсчет № 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет № 73−2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета № 98−4 и кредит счета № 91. В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» — 5000 руб. — списаны недостающие товары по учетной стоимости;

Дебет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 5000 руб. — списана недостача на виновное лицо по учетной стоимости;

Дебет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 100 руб. (5100 руб. — 5000 руб.) — отражена разница между подлежащей возмещению рыночной стоимостью товаров и их учетной стоимостью;

Дебет 50 «Касса» Кредит 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 5100 руб. — сумма недостачи погашена виновным лицом;

Дебет 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91−1 «Прочие доходы» — 100 руб. — разница в оценке недостачи включена в прочие доходы после погашения задолженности по недостаче.

Принципы учета доходов будущих периодов распространяются и на бухгалтерский учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К расходам будущих периодов относятся расходы: по горно-подготовительным работам; по подготовительным работам в связи с их сезонным характером; по освоению новых производств, установок и агрегатов; по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв); по сертификации продукции; на рекламу; подготовку кадров; по приобретению лицензий и др.

Аналитический учет по счету № 98 осуществляют:

по субсчету 1- по каждому виду доходов;

по субсчету 2- по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3- по каждому виду недостач;

по субсчету 4- по видам недостающих ценностей.

4. Пути совершенствования учета финансовых результатов В процессе контроля и совершенствования учета финансовых результатов деятельности предприятия, мы предлагаем для выявления правильности записей по счету № 99 «Прибыли и убытки» вести в книге учета прибылей и убытков.

При контроле за формированием финансовых результатов необходимо основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого использовать оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года).

Особое внимание обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету № 99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов (№ 90, № 91) определять правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету № 99.

На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т. д.) главный бухгалтер хозяйства должен сверять данные, отраженные в форме

№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.

Правильность учета и формирования полной себестоимости проданной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета внереализационных доходов и расходов должны подлежать усмотрению и использоваться на погашение кредитов банков, развитие производства и другие плановые мероприятия, а также на образование фондов экономического стимулирования, резервного фонда.

Финансовый результат производственно-финансовой деятельности ГУП ОПХ «Докучаевское», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.

Для устранения выявленных недостатков организации внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ГУП ОПХ «Докучаевское» необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление эффективности его проведения.

При сверке данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги главному бухгалтеру хозяйства рекомендуется составлять следующие изменения. Для анализа следует привлечь данные отчетности и предыдущих периодов, а также информацию из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Контроль внереализационных результатов главному бухгалтеру ГУП ОПХ «Докучаевское» следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет хозяйства и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Например:

1. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию.

Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, одам, отнесенным на убытки, главный бухгалтер должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

2. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных лиц в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии. Проверка данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления, намечая меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок.

Кроме того, главному бухгалтеру хозяйства следует разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности ГУП ОПХ «Докучаевское» и использованию прибыли, дополненный данными рекомендациями по устранению выявленных недостатков, позволит руководству хозяйства устранить выявленные в современной организации контроля недостатки и повысить рентабельности хозяйства в целом.

Выводы и предложения В заключение данной курсовой работы считаю необходимым сделать вывод о том, что учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Учет использования прибыли, в свою очередь, содержит информацию о суммах и целях, на которые были потрачены с целью контроля за движением денежных средства предприятия.

По стоимости валовой продукции, среднегодовой численности работников, стоимости основных производственных фондов, поголовью КРС ГУП ОПХ «Докучаевское» относится к числу средних хозяйств Таловского района.

Производственное направление ГУП ОПХ «Докучаевское» зерносвекловичное с развитым молочным скотоводством.

Предприятие последние два года работает с прибылью. Уровень рентабельности в 2002 году составил 92%.

Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота.

Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.

Отчетные калькуляции составляются в конце года и оформляются бухгалтерскими справками.

При анализе состояния учета финансовых результатов в ГУП ОПХ «Докучаевское» был выявлен ряд недостатков.

В документах заполняют не все обязательные реквизиты.

К счету № 90 «Продажи» некорректно открыты субсчета, а к счетам № 91 «Прочие доходы и расходы» и № 99 «Прибыли и убытки» субсчета не открыты вообще. Для устранения выявленных недостатков рекомендуется применение следующих мер: для учета доходов рекомендуется своевременно заполнять все их виду. Для повышения контрольного значения первичной документации заполнять в документах основные реквизиты. Кроме того, главному бухгалтеру хозяйства следует разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

Реализация данных мероприятий позволит хозяйству организовать учет и внутрихозяйственный контроль финансовых результатов в соответствии с нормативными документами, регламентирующими контроль финансовых результатов в сельскохозяйственном производстве.

1. Ануфриев В. Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // «Бухгалтерский учет», № 10, май 2001 г.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю. Л. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 476 с.

3. Гейц И. В. Практические советы главному бухгалтеру по организации работы по завершению финансового года // «Консультант бухгалтера», № 12, декабрь 2005 г.

4. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2005 г. — 795с.

5. Захарьин В. Р. Учет прибылей и убытков // «Консультант бухгалтера», № 5, май 2005 г.

6. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Юристъ, 2006. — 550 с.

7. Курбангалеева А. Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Бухгалтерский вестник № 15. 20 февраля 2006 г.- 20с.

8. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета», № 33, 34 август 2006 г.

9. Пизенгольц М.3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 480 с.:

10. Филатова Р. В. Бухгалтерский учет. Бухгалтерский вестник № 17 сентябрь 2007 г. — 37с.

11. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129- ФЗ.- Москва.: 1996

12. Широкобоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский учет (Учебник) — Воронеж- 2005. с.330