Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность
Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей… Читать ещё >
Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Основной целью аудита финансовых вложений по вкладам в совместную деятельность является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям, характеризующим финансовые вложения организации во вклады в совместную деятельность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 080 «Доходы от участия в других организациях»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций»). Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита финансовых вложений в совместную деятельность следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки аудируемым лицом соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций, а также анализ целесообразности и эффективности хозяйственных операций по вкладам в совместную деятельность. Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность представлены в табл. 1.1.
Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность
Хозяйственные операции | Цели аудиторской деятельности — выражение мнения аудитора по результатам: | ||||
проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПДБУО) | проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА) | экономического анализа хозяйственных операций (АХО) | |||
Вклады в совместную деятельность | |||||
Денежными средствами | |||||
Основными средствами | |||||
Нематериальными активами | |||||
Сырьем | |||||
Материалами | |||||
Другим имуществом | |||||
Выбытие финансовых вложений в совместную деятельность (в результате прекращения деятельности). | |||||
Получение дохода от совместной деятельности | |||||
Признание расходов, связанных с совместной деятельностью | |||||
ПД БУБО — проверки достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета установленным правилам;
ПСНА — проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций;
АХО — анализ хозяйственных операций При использовании метода построения морфологических таблиц для детализации задач аудита в кодовом обозначении первые три разряда описывают характеристики группы, подгруппы и вида хозяйственных операций, последний разряд отражает цель аудиторской деятельности.
10 041 — выражение мнения аудитора по результатам проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по поступлению сырья в качестве вклада в совместную деятельность
20 001 — выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения нормативных актов в случае выбытия финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)
30 003 — выражение мнения аудитора по результатам экономического анализа хозяйственных операций по получению дохода по финансовым вложениям (вклады в совместную деятельность)
Нормативные акты
Нормативные акты, в которых рассматриваются понятия договора совместной деятельности, вклада товарища, а также совместно осуществляемые операции, включают:
Гражданский кодекс РФ N 14-ФЗ, часть 2
Налоговый кодекс РФ, часть 2
Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. с последующими изменениями и дополнениями) Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями) В табл. 1 приведены сформулированные в различных источниках определения, связанных с вкладами в совместную деятельность.
Таблица 1 — Основные понятия
Понятие | Источник информации | ||
Информация об участии в совместной деятельности | ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 1, п. 3 | Информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. | |
Совместно осуществляемые операции | ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 2, п. 6 | Выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. | |
Совместно используемые активы | ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 3, п. 9 | Ситуация, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. | |
Лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности) | Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180, п. 2 | Лицо, исполняющее обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) | |
Вклад товарища | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1042, п.1 | Все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. | |
Общая долевая собственность | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1043, п.1 | Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет, наряду с находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. | |
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 | Договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. | |
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества | ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. | |
Ниже приведена таблица 2, в которой рассмотрены особенности налогообложения в рамках простого товарищества.
Таблица 2 — Особенности налогообложения в рамках простого товарищества
Название | Источник | Определение | |
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества | Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 174.1 | При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой. | |
Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества | Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180 | Если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, участники самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика | |
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества | Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 278 | Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются | |
На основании Гражданского кодекса можно выделить три формы порядка ведения общих дел товарищей (таблица 3).
Таблица 3 — Порядок ведения общих дел товарищей
Формы | Источник | ||
От имени товарищей вправе действовать каждый | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п.1 | При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. | |
Дела ведет специально назначенный товарищ (и) | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1045 | Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. | |
Все товарищи ведут дела совместно | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п. 5, ст. 1046 | Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно. | |
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об участии в совместной деятельности. Далее приведём схему раскрытия этой информации.
Информация аудируемого лица
В аудите требуются не только нормативные акты, но и информация хозяйствующих субъектов. Аудитор обязан проверить первичные учётные документы по своему участку, договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества), а также учётные регистры по счету 58 «Финансовые вложение» субсчёт 4 «Вклады по договору простого товарищества» и бухгалтерскую отчётность (рис. 1).
Рис. 1 — Информация хозяйствующих субъектов Первичные документы.
Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы — унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
По учету вкладов в совместную деятельность государством не разрабатываются типовые унифицированные формы, как, например, по учету наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств. Для расчета и начисления процентов, распределения их по счетам бухгалтерского учета организации разрабатывают формы первичных документов самостоятельно.
Основанием для отражения операций по вкладам в совместную деятельность в системе внутреннего учета являются первичные документы, представленные ниже:
Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путём объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ.
Договором определяются:
Участник, который осуществляет ведение общих дел;
Размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;
Порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.
Платежные поручения. Подтверждение факта вклада в совместную деятельность, определяет сумму вложения.
Доверенность. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Выписки банков. Банковский документ, выдаваемый участнику договора о совместной деятельности, отражающий движение денежных средств на счёте.
Авизо — официальное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, посылке товаров и т. п. направляемое одним контрагентом другому.
Счёт-фактура. Счет — фактура выписывается от имени Поверенного и Доверителей, с их реквизитами в строке, отведенной для Продавца (Поставщика), а в графе 2 по отдельным строкам отражается сумма оборота, приходящая на соответствующую долю каждого участника. Таких счетов выписывается в оригинале по количеству участников Консорциума и одна Покупателю.
Накладные. Происходит передача товара, материальных ценностей из одних рук в другие. В накладной указывается вид товара, его количество, цена, общая стоимость. Накладная скрепляется подписями передающей и принимающей сторон и представляет документ бухгалтерского учета.
Квитанции к приходным ордерам. Применяется для оформления поступления наличных денег организации в качестве вклада в совместную деятельность.
Акт о приёмке. В акте указывают наименование основного средства, передаваемого в качестве вклада в совместную деятельность, тип, марку, количество единиц, стоимость. Акт составляется в двух экземплярах.
Акт приёмки-передачи. Подтверждает факт передачи имущества в качестве вклада в совместную деятельность, определяет количество, номинальную стоимость вклада в совместную деятельность.
Другие платёжные документы Регистры бухгалтерского учёта
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
Учет операций по вкладам в совместную деятельность в бухгалтерии ведется с использованием следующих журналов и ведомостей внутреннего учета:
журнал сделок журнал хозяйственных операций — это учётный регистр, в котором фиксируются все хозяйственные операции предприятия.
план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (58 счёт);
журнал-ордер. Отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. По учету операций по вкладам в совместную деятельность в организации должны вестись журнал-ордер по К58 счета и ведомость по Д58.
Бухгалтерская отчётность.
Бухгалтерский баланс (Форма № 1) «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), Раздел движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» — 220
«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» — 300
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций».
Оценка существенности искажений информации
Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.
Ниже в таблице 4 представлен расчёт уровня существенности по предприятию ООО «Автодвигатель».
Расчёт уровня существенности Таблица 4 — Базовые показатели
Базовый показатель | Значение показателя Пi, тыс. руб. | Доля существенности Li, % | Значение показателя для расчета уровня существенности Пiс | Отличие показателя от среднего, % | |
Выручка от продажи | 77,65 | ||||
Валюта баланса | — 18,28 | ||||
Прибыль до налогообложения | — 80,01 | ||||
Специальные счета в банках | — 55,59 | ||||
Вклады по договору простого товарищества | 25,44 | ||||
Общие затраты организации | 20,8 | ||||
Ниже следует подробное описание порядка расчетов, представленных в таблице 4.1
А. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Автодвигатель»
Б. Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей, определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.
В. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:
Пic = Пi*Li;
Г. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:
(Пic)ср. = (4000+1840+450+1000+3500+2720) / 6 = 2251,67 тыс. руб.
Д. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.
Наименьшее значение Пic отличается от среднего почти на 80% (со знаком минус):
(450 — 2251,67) / 2251,67×100% = - 80,01%.
Наибольшее значение отличается от среднего на 200%:
(4000 — 2251,67) / 2251,67×100% = 77,65%.
Е. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значения прибыли до налогообложения, выручки от продажи и специальные счета в банках отклоняются от среднего показателя больше всего, примем решение отбросить их для более точного подсчёта средней величины.
Ж. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:
(Пic)ср. = (1840 + 3500 + 2750) / 3 = 2696,6(7) тыс. руб.
Таким образом, если совокупность неисправленных нарушений при проверке отчетности в целом превысит 2696,6(7) тыс. руб., то эти ошибки являются существенными, т. е. влияющими на достоверность отчетности.
Чтобы рассчитать уровень существенности по определенному участку (в данном случае по операциям с ценными бумагами), нужно найти вес данного участка в валюте баланса (35 000/82000 = 0,427) и затем найти произведение удельного веса и общего уровня существенности (0,427*2696,6(7) = 1151 тыс. руб.). Следовательно, если совокупность нарушений при проверке вложений в совместную деятельность превысит 1151 тыс. руб., то достоверность отчетности организации (касательно этого участка) ставится под сомнение.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта, для достижения следующих целей:
обеспечение сохранности имущества своевременное предупреждение, обнаружение бухгалтерских ошибок своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчётности аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля как высокую, низкую и среднюю СВК состоит из трех компонентов, которые должен оценить аудитор:
Контрольная среда Система бухгалтерского учета Средства контроля Основные положения теста, используемого для изучения особенностей контрольной среды, представлен в табл. 5, тест системы бухгалтерского учета вложений в совместную деятельность — в табл. 6, тест для оценки надежности и эффективности средств внутреннего контроля операций с вкладами в совместную деятельность — в табл. 7.
Таблица 5 — Тест для оценки надежности контрольной среды
№ | Элементы СВК | Варианты | Оценка надежности | |
1. | Стиль и основные принципы управления | |||
1.1 | Отношение руководства к СВК | а) руководство не считает нужным внутрихозяйственный контроль б) руководство понимает необходимость внутреннего контроля в) руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем | Низкая Средняя Высокая | |
1.2. | Внимание руководства к бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности | а) недостаточное б) удовлетворительное в) бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности уделяется должное внимание | Низкая Средняя Высокая | |
1.3. | Отношение руководства к аудиту и консультированию | а) случаи обращения отсутствуют б) эпизодическое привлечение аудиторов и консультантов в) систематическое обращение к аудиторам и консультантам | Низкая Средняя Высокая | |
1.4. | Отношение руководства к операциям со связанными сторонами | а) решение принимается единолично б) решение обсуждается с заместителями в) решение утверждается Советом директоров | Низкая Средняя Высокая | |
2. | Организационная структура. | |||
2.1. | Способ организации внутреннего контроля | а) отдел внутреннего аудита б) ревизионный отдел в) ревизор г) функции внутреннего контроля выполняется аудиторской фирмой д) отсутствует | Высокая Средняя Средняя Высокая Низкая | |
2.2 | Способ организации бухгалтерского учета | а) специализированное подразделение (бухгалтерия) б) специализированная организация (по договору) в) учет ведется бухгалтером г) учет ведется руководителем | Высокая Высокая Средняя Низкая | |
3. | Кадровая политика | |||
3.1 | Уровень квалификации кадров, система подготовки и повышения квалификации | а) неудовлетворительны б) удовлетворительны в) соответствуют требованиям | Низкая Средняя Высокая | |
3.2 | Система стимулирования труда | а) отсутствует положение о стимулировании труда б) разработаны, но не соблюдаются положения о стимулировании труда в) разработаны и соблюдаются положения о стимулировании труда | Низкая Средняя Высокая | |
3.3 | Проведение инструктажей по выполнению работниками функциональных обязанностей | а) не проводятся б) проводятся формально в) проводятся систематически, имеются оформленные инструкции и методические материалы | Низкая Средняя Высокая | |
В табл. 5 жирным шрифтом выделены те элементы контрольной среды, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней — 0,5 и низкой — 0,29, вычислим надежность контрольной среды в целом.
Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*7 + 0,5* 3 + 0,29*0) / 9 = 0,719 что соответствует высокому уровню.
Таблица 6 — Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вкладов в совместную деятельность
№ | Элементы учетной политики | Варианты | Оценка надежности | |
1. | Форма бухгалтерского учета: | 1.1.Упрощенная 1.2.Мемориально-ордерная 1.3.Журнально-ордерная 1.4.Таблично-автоматизированная | Средняя Средняя Высокая Высокая | |
2. | Рабочий план счетов | 2.1 Отсутствует 2.2 Разработан 2.3 Разработан и отражает особенности деятельности организации | Низкая Средняя Высокая | |
3. | Наличие графика документооборота по учету ценных бумаг | 3.1.Имеется 3.2. Разработан частично 3.3.Отсутствует | Высокая Средняя Низкая | |
5. | Формы внутренней отчетности | 5.1 Отсутствуют 5.2 Разработаны, но не утверждены 5.3 Разработаны и утверждены | Низкая Средняя Высокая | |
6. | Непрерывность, сплошной характер (полнота) учета | 6.1 Имеются хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете 6.2 Случайны хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете 6.3 Не обнаружены незарегистрированные хозяйственные операции | Низкая Средняя Высокая | |
9. | Принцип начисления (правильное отнесение расходов по периодам) | 9.1 Систематические ошибки и нарушения 9.2 Эпизодические ошибки и нарушения 9.3 Разработаны и применяются инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов будущих периодов | Низкая Средняя Высокая | |
10. | Соответствие данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности | 10.1 Отсутствует 10.2 Данные первичного учета не соответствуют информации регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности 10.3 Обнаружены несоответствия между регистрами аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности 10.4 Соответствие имеет место | Низкая Низкая Низкая Высокая | |
11. | Соблюдение графика документооборота: | 11.1.Соблюдается 11.2.Соблюдается частично 11.3.Не соблюдается | Высокая Средняя Низкая | |
12. | Формы первичных учетных документов, используемые в организации | 12.1.Типовые унифицированные документы 12.2.Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике 12.3.Не соответствуют предъявляемым требованиям | Высокая Средняя Низкая | |
13. | Ведение журналов учета поступающих вкладов в совместную деятельность и регистрации первичных учетных документов по ним? | 13.1. Ведутся 13.2. Не ведутся | Высокая Низкая | |
В табл. 7 жирным шрифтом выделены те элементы СБУ, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней — 0,5 и низкой — 0,29, вычислим надежность СБУ в целом.
Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*8 + 0,5* 2 + 0,29*0) / 10 = 66,8%, что соответствует среднему уровню.
Таблица 7 — Тест средств внутреннего контроля операций по вкладам в совместную деятельность
Ответы | ||||
№ | Вопросы | Да | Нет | |
1. | Обеспечена ли сохранность вкладов в совместную деятельность? | |||
2. | Имеется и соблюдается ли условия договора о совместной деятельности? | |||
3. | Обращение организации к аудиторским услугам | |||
4. | Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами? | |||
5. | Имеется ли и соблюдается порядок выдачи и принятия вкладов в совместную деятельность? | |||
6. | Проведение внезапных инвентаризаций и других проверок | |||
7. | Разработка и соблюдение документооборота вкладов в совместную деятельность | |||
8. | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении вкладов в совместную деятельность в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности? | |||
9. | Обеспечивается ли сохранность документов учета вкладов в совместную деятельность? | |||
В результате аудиторской проверки организация ООО «Автодвигатель» получает 7 баллов из 9 возможных (77,78%). Это говорит о высокой эффективности СВК предприятия.
Таким образом, надежность СВК в целом относительно вкладов в совместную деятельность, составляет: (0,719 + 0,668 + 0,78)/3 *100% = 72,23%, что соответствует высокому уровню.
Оценка аудиторских рисков и объема аудиторской выборки
Аудиторский риск Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.
Итак, опишем более подробно, в чём заключается сущность трёх типов аудиторского риска.
Н:еотъемлемый риск (Рнт) — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (контрольный риск) (Pк) — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (Рнб) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Рассмотрим неотъемлемый риск, риск средства контроля и риск необнаружения на примере ООО «Автодвигатель».
Т.к. анализируемая организация ООО «Автодвигатель» работает успешно уже более 15 лет и должна продолжать свою деятельность в обозримом будущем (период не менее 12 месяцев), то зададим величину неотъемлемого риска, равной 25% (0,25).
Более подробно рассмотрим риск средств контроля, применимо к рассматриваемой организации ООО «Автодвигатель». У данной организации взаимосвязи показателей надежности СВК и контрольного риска можно охарактеризовать следующим образом: высокой надежности СВК организации соответствует низкий контрольный риск. Теперь попробуем количественно охарактеризовать уровень контрольного риска с помощью формулы:
Рк = 1 — Нсвк, где Рк — уровень контрольного риска;
Нсвк — уровень надежности СВК.
Таким образом, получаем: Рк=1−0,7223=0,2777 (27,77%)
Данный результат соответствует низкому контрольному уровню риска.
III. Величина риска необнаружения задается аудитором субъективно, но существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).
Таблица 8 — Взаимосвязи риска необнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска
Уровень риска средств контроля: | |||||
высокий | средний | низкий | |||
Допустимый уровень риска необнаружения | |||||
Уровень неотъемлемого риска | высокий | самый низкий | ниже среднего | средний | |
средний | ниже среднего | средний | выше среднего | ||
низкий | средний | Выше среднего | наивысший | ||
Таким образом, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, значит, аудитор может принять более высокий риск необнаружения. Зададим его на уровне 85% (0,85).
Попробуем измерить аудиторский риск. Для этого будем использовать формулу:
Ар = Рнт*Рк*Рнб, где Ар — аудиторский риск;
Рнт — неотъемлемый риск;
Рк — риск средств контроля;
Рнб — риск необнаружения Ар=0,25*0,2777*0,85=0,059 (5,9%)
Таким образом, аудиторский риск равен 5,9%.
Объем аудиторской выборки
При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации, а использует выборку.
В широком смысле аудиторская выборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
В узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
С определением выборки связано понятие риска аудиторской выборки.
Риск аудиторской выборки — риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
б) риск того, что аудитор:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:
Определение состава элементов выборочной совокупности;
Определение количества элементов выборочной совокупности;
Определение способа отбора элементов;
Отбор элементов, подлежащих проверке;
Проверка элементов выборки;
Анализ результатов выборочной проверки.
Остановимся подробнее на каждом из этапов, рассмотрев их на примере ООО «Автодвигатель»
Определение состава элементов выборочной совокупности
Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию — разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Касаемо проверки финансовых вложений (вклад в совместную деятельность) целесообразно выделять их в отдельные группы по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (например, по организациям, совместно с которыми ведётся деятельность). Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. При аудите участка финансовых вложений (вклад в совместную деятельность) в ООО «Автодвигатель» таким элементом будет являться вложения в совместную деятельность с ООО «Двигательсервис НН плюс».
Определение количества элементов выборочной совокупности Математически можно доказать, что при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов. Попробуем более точно рассчитать необходимое число элементов выборки.
Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:
ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75)
где ЭВ — число элементов выборки;
ОС — общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;
ЭН — суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;
ЭК — суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;
КП — коэффициент проверки;
УС — уровень существенности Посчитаем число элементов выборки (ЭВ), опираясь на данные ООО «Автодвигатель».
ОС = 9560 тыс. руб.
ЭН + ЭК = 4520 тыс. руб.
УС = 1151 тыс. руб.
Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Каждой комбинации трех существующих рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки. Т.к. неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, а риск необнаружения достаточно высокий, то применим коэффициент проверки, равный 0,66. Таким образом, подставляем исходные данные и получаем:
ЭВ=(47 400−19 933)*0,66: (1151*0,75)=20,99,
Округлим число элементов выборки до 21. Это означает, что в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 21 элемента представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.
Методы отбора элементов выборки.
Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности.
Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. ПСАД «Аудиторская выборка» аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:
случайный отбор (по таблице случайных чисел);
систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);
комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора) Таким образом, мы можем воспользоваться следующими методами выборки:
Метод случайной выборки Метод выборки с постоянным интервалом Метод количественной выборки по интервалам Метод стоимостной выборки по интервалам Так как оценка СВК, сделанная нами в п. 5, показала, что в целом в организации контроль проводится на достаточно высоком уровне, то воспользуемся методом случайной выборки.
Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе — в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.
Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать, — то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:
НД = (ЗК — ЗН)*СЧ + ЗН Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то формула 8.2 преобразуется в выражение:
НД = ЗК*СЧ
Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов начиная с номера ЗН = 3 и заканчивая номером ЗК = 151. Пусть число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 24 графы и 7 столбца (0,87 983).
В табл. 9 приведены данные случайного отбора элементов выборки.
Таблица 9 — Выборка методом случайных чисел
Порядковый номер элемента выборки | Случайное число СЧ | Произведение разницы между конечным и начальным значениями диапазона на случайное число: (ЗК — ЗН)*СЧ | Порядковый номер документа, подлежащего отбору (НД) | |
0,87 983 | ||||
0,82 041 | ||||
0,99 900 | ||||
0,68 072 | ||||
0,73 762 | ||||
Окончание таблицы 8.3 | ||||
0,22 696 | ||||
0,29 005 | ||||
0,40 999 | ||||
0,3 197 | ||||
0,95 492 | ||||
Анализ результатов выборочного исследования
В соответствии с ПСАД -16 на этапе анализа результатов выборочного исследования аудиторская организация обязана:
анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
оценить риски выборки.
Аудитор должен анализировать обнаруженные ошибки, выявляя сущность и причину, влияние на другие участки аудита. Если ошибки однотипные и связаны с видами операций, временем и условиями возникновения (например, временная замена опытного бухгалтера менее опытным), целесообразно разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них.
Выявленные ошибки следует не только анализировать, но и экстраполировать результаты анализа на генеральную совокупность.
Представим, что в отчетном периоде необходимо проверить 25 документов на правильность учета финансовых вложений (вклады в совместную деятельность). Аудитор обнаруживает совокупную ошибку в 150 000 руб. Если общее число документов 666, то общая ошибка генеральной совокупности составит 3 996 000 руб.
Следует подчеркнуть, что распространению на генеральную совокупность подлежат только ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки. Ошибки, найденные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, экстраполяции не подлежат.
Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение:
ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК):СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ
где ОШПП — полная прогнозная величина ошибок;
ОШВ — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки;
ОС — общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;
ЭН — суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;
ЭК — суммарное денежное выражение ключевых элементов;
СЭВ — суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;
ОШНБ — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;
ОШКЛ — фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.
Приведем пример для организации ООО «Автодвигатель»:
Объем проверяемой совокупности ОС = 9560 тыс. руб. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 4520 тыс. руб. Уровень существенности УС = 1151 тыс. руб. Неотъемлемый риск — низкий (25%), риск средств контроля — низкий (27,77%), риск, связанный с наличием пересекающихся процедурвысокий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 90 000 руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 10 000 руб., ОШНБ + ОШКЛ = 50 000 руб.
Полная прогнозная величина ошибки составляет:
ОШПП = 10*(9560−4520)/90+50=610 тыс. руб.
Поскольку уровень существенности составляет 1151 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 52,99% от уровня существенности. Полная прогнозная величина ошибки, полученная по результатам выборки, незначительна по отношению к уровню существенности, значит аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:
Таким образом, вследствие того, что общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, следует получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности;
Кроме того, если обнаруженные и спрогнозированные ошибки несущественны, аудитор может ограничиться указанием на них в письменной информации руководству проверяемой организации по результатам аудита, полагая, что бухгалтерская отчетность достоверна.
Разработка плана и программы аудита
План аудита — это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. План аудита разрабатывается в соответствии с поставленными задачами аудиторской проверки.
В план аудита финансовых вложений во вклады в совместную деятельность включаются укрупненные задачи, систематизированные в п. 1 (см. табл. 10).
Таблица 10 — Общий план аудита
Проверяемый субъект | ООО «Автодвигатель» | ||
Аудиторская организация | «Аудит_Кампани» | ||
Отчетный период | 2007 год | ||
Планируемые работы | Период выполнения | Исполнитель | |
1. Аудит вкладов в совместную деятельность | 24.09.08−24.10.08 | Грянко Д.С. | |
2. Аудит выбытия финансовых вложений во вклады в совместную деятельность | 24.09.08−24.10.08 | Грянко Д.С. | |
3. Аудит операций, связанных с получением дохода по финансовым вложениям во вклады в совместную деятельность | 24.09.08−24.10.08 | Грянко Д.С. | |
4. Аудит операций, связанных с признанием расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений во вклады в совместную деятельность | 24.09.08−24.10.08 | Грянко Д.С. | |
Руководитель аудиторской организации | 20.09.08 Клопов П. С. (дата) (подпись) | ||
Руководитель аудиторской проверки | 20.09.08 Борисов В. В. (дата) (подпись) | ||
Аудитор | 20.09.08 Задорнов И. В. (дата) (подпись) | ||
Программа аудита составляется детлизацию общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Для разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
Сформировать аудиторские процедуры;
Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;
Оформить и описать программу аудита В табл. 11 представлена процедура аудита поступления финансовых вложений (вклады в совместную деятельность) Таблица 11 — Процедуры аудита поступления финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)
Аудиторские работы | Приемы и процедуры аудита | Источники аудиторских доказательств | |||
Наименование | Идентификатор | нормативные документы | Документы хозяйствующего субъекта | ||
Аудит вкладов в совместную деятельность | |||||
Общие процедуры аудита поступления финансовых вложений в совместную деятельность | 1000 100 1 1000 100 2 1000 100 3 1000 100 4 1000 100 5 1000 100 6 1000 100 7 | 1.Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям 2.Нормативная проверка правильности классификации вкладов в совместную деятельность 3.Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в совместную деятельность в первичных учетных документах 4.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов 5.Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность на счетах бухгалтерского учета 6.Нормативная проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в регистрах бухгалтерского учета 7.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета | ПБУ 19/02 часть I, п.3 План счетов, счет 58/4, ПБУ 20/03 п. 6−8 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность | 1001 100 1 1001 100 2 1001 100 3 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на денежные средства. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на денежные средства. 3.Нормативная проверка оценки денежных средств | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением основных средств в качестве вклада в совместную деятельность | 1002 100 1 1002 100 2 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на основные средства 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на основные средства 3.Нормативная проверка оценки денежных средств | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением НМА в качестве вклада в совместную деятельность | 1003 100 1 1003 100 2 1003 100 3 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на НМА. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на НМА 3.Нормативная проверка оценки НМА | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением сырья в качестве вклада в совместную деятельность | 1004 100 1 1004 100 2 1004 100 3 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на сырьё. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на сырьё. 3.Нормативная проверка оценки сырья. | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением материалов в качестве вклада в совместную деятельность | 1005 100 1 1005 100 2 1005 100 3 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на материалы. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на материалы 3.Нормативная проверка оценки материалов | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям, связанным с поступлением другого имущества в качестве вклада в совместную деятельность | 1006 100 1 1006 100 2 1006 100 3 | 1.Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на другое имущество. 2.Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности на другое имущество 3.Нормативная проверка оценки другого имущества | Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п. 1, п.2 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Платежные поручения Выписки банков Квитанции к приходным ордерам Акт приемки-передачи | |
Аудит выбытия финансовых вложений в совместную деятельность | |||||
Общие процедуры аудита выбытия вкладов в совместную деятельность | 2000 200 1 2000 200 2 2000 200 3 | 1.Нормативная проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах. 2.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов. 3.Нормативная проверка | ПБУ 20/03, ч. IV, п. 20, 21 План счетов, счет 58/4 | Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) | |
2000 200 4 2000 200 5 | правильности отражения выбытия вклада в совместную деятельность на счетах бухгалтерского учета. 4.Нормативная проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в регистрах бухгалтерского учета. 5.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения выбытия вкладов в совместную деятельность в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета | ||||
Аудит операций, связанных с получением дохода по финансовым вложениям в совместную деятельность | |||||
Общие процедуры аудита операций, связанных с получением дохода по вкладам в совместную деятельность | 3000 300 1 | 1.Нормативная проверка правильности отражения получения дохода в первичных учетных документах | ПБУ 20/03, ч. I, п.2−6, ч. II, п. 6−7, ч. V, п.22 |