Налоговая и таможенная политика как факторы интеграции лизинговых компаний в национальную инновационную систему России

Налоговая и таможенная политика как факторы интеграции лизинговых компаний в национальную инновационную систему России

Несмотря на то, что в настоящее время формирование национальной и глобальной инновационных систем является одной из самых широко обсуждаемых научных проблем, до сих пор отсутствует единообразный взгляд на структуру и состав инновационных систем. Поэтому представляется правомочным рассматривать лизинговые компании как элемент инновационной системы.

В современных условиях для российских предприятий одно из ведущих мест занимает проблема обновления основных производственных фондов, не менее остро стоит проблема внедрения в производство современного технологического оборудования. Вместе с тем далеко не все организации обладают достаточной финансовой базой, которая позволяет им приобрести необходимое оборудование в короткие сроки, тем более, что в современных условиях развития научно-технического прогресса и снижения срока морального износа высокотехнологическое оборудование проще получить в лизинг, чем приобрести за счет собственных средств.

В настоящее время лизингодатель становится участников национальной инновационной системы, при помощи которого, с одной стороны, организации-производители могут решить проблему сбыта нового дорогостоящего технологического оборудования, с другой — организации-покупатели оборудования способны обновить свои основные производственные фонды. Поскольку слабая развитость российского вторичного рынка оборудования заставляет компании обращаться на международные рынки, то встаёт проблема международного лизинга, при котором лизингодатель или лизингополучатель являются нерезидентами Российской Федерации.

Сегодня всё чаще встречаются призывы об увеличении таможенных пошлин на ввоз старого оборудования и применения более льготного режима к ввозу современного нового технологического оборудования, причём нет чёткого критерия отнесения технологического оборудования к новому или к старому. Важной и существенной в практике договора международного финансового лизинга является проблема «двойное» налогообложение НДС при ввозе товара на таможенную территории РФ и в составе лизинговых платежей. В том случае, если организация является налогоплательщиком НДС проблемы, могут возникнуть лишь с подтверждением права на получения налоговых вычетов. Однако, если организация не является налогоплательщиком НДС, тогда она не имеет права воспользоваться правом на получения налогового вычета, а всю сумму налога включит в первоначальную стоимость оборудования. Таким образом, малые и средние предприятия, которые по тем или иным причинам не являются плательщиками НДС, находятся в менее благоприятных условиях.

По данным Федеральной службы государственной статистики в 2006 г. в экономику России поступило 55,1 млрд. долларов иностранных инвестиций, что на 2,7% больше, чем в 2005 году, из них лизинг составил 90 млн. долларов в 2006 г., что больше в 6,2 раза по сравнению с 2005 г. Данный рост объемов лизинговых операций с участием иностранного капитала свидетельствует о востребованности лизинга как инструмента пополнения основных производственных фондов российских предприятий.

При заключении договора международного лизинга необходимо указать, право какой страны применяется для регулирования лизинговой сделки. Если же стороны такого соглашения не достигли, то к их правоотношениям будет применяется право страны лизингодателя. Мы будем исходить из того, что при заключении договора лизинга применяются нормы российского законодательства. С позиции местопребывания сторон международный лизинг делится на экспортный — лизингополучатель — нерезидент РФ, и импортный, при котором лизингодатель является нерезидентом РФ. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов предусмотренных Таможенным кодексом РФ (далее ТК РФ). При осуществлении сделки международного финансового лизинга возможно использование двух таможенных режимов:

• 1) выпуск для внутреннего потребления;
• 2) временной ввоз.

Выпуск для внутреннего потребления представляет собой таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Согласно п. 1 ст. 164 ТК РФ, товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты всех обязательных таможенных пошлин, налогов и при соблюдения всех ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Однако если договором лизинга не предусмотрен переход право собственности лизингополучателю по окончанию договора на предмет лизинга имущество возвращается лизингодателю (нерезиденту РФ), то в данной ситуации предмет лизинга вывозится с территории РФ с использованием таможенного режима экспорта. Согласно ст. 165 ТК РФ экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. При этом экспорт товаров предполагает освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии со ст. 209 ТК РФ временный ввоз — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Причём, согласно ст. 213 ТК РФ в отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов на 34 месяца. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается лишь 3 процента от суммы таможенных пошлин и налогов, если бы данные товары были выпущены для свободного обращения.

Таким образом, при ввозе или вывозе предмета лизинга с территории РФ лизингодатель должен заплатить таможенные пошлины, НДС, расходы, связанные с таможенным оформлением и хранением, а также акцизы по подакцизным товарам. Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.

Государственный таможенный комитет РФ в письме от 18.06.2004 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов» разъяснил, что при ввозе товаров по договорам аренды и международного финансового лизинга без перехода права собственности к лизингополучателю расчет таможенной стоимости может производиться по формуле 1[2]:

лизинговый налогообложение сделка инновационный.

(1).

где Л — лизинговые платежи за базовый период времени за вычетом процентов за кредит;

ЛП — ежемесячный лизинговый платеж;

n — количество раз, когда производятся выплаты лизинговых платежей;

к — коэффициент, рассчитанный как 1 + i;

i — ставка процентов за кредит за месяц, рассчитанная по формуле 2:

(2).

В Методических рекомендациях по расчёту лизинговых платежей расчёт общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле 3[3]:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (3).

где: ЛП — общая сумма лизинговых платежей;

АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;

КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

При этом договором лизинга может быть предусмотрена периодичность оплаты путем внесения ежегодного, ежеквартального или ежемесячного лизингового взноса.

Итак, можно выделить следующие особенности осуществления операций международного лизинга с участием резидента РФ:

• 1. Таможенный режим временного ввоза допускает применение частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов на срок в 34 месяца. Заметим, однако, что договор лизинга может быть заключен на срок более трёх лет.
• 2. Возникает проблема «двойного» налогообложения НДС, т. е. при ввозе товара на таможенную территорию РФ и в составе лизинговых платежей. При оформлении лизинговой сделки обязательно заключается договор купли-продажи предмета лизинга, сторонами которого являются продавец предмета лизинга и лизингодатель. Между лизингополучателем (резидентом РФ) и лизингодателем (нерезидентом РФ) заключается договор лизинга. При этом предмет договора лизинга перемещается через таможенную территорию РФ. В случае если продавец и лизингополучатель находятся в разных странах, то возможно применение разных базисных условий трансграничной поставки предмета лизинга. Общепринятые понятия и толкования таких базисных условий содержаться в таком рекомендательном документе Международной торговой палаты, как Международные правила толкования торговых терминов, действующие в настоящее время в редакции 2000 года (ИНКОТЕРМС 2000). Ссылка на эти международные правила в договоре важна с точки зрения распределения рисков и расходов. Все базисные условия разбиты на четыре группы [5]:

группа Е — продавец предоставляет товар непосредственно в своем помещении;

группа F — продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем;

группа С — продавец обязуется заключить договор перевозки, но без принятия на себя рисков случайной утраты или повреждения и без несения каких-либо дополнительных расходов после погрузки;

группа D — продавец несет все расходы и принимает на себя риски до момента доставки в определенный сторонами пункт в стране назначения.

На рисунке 1 изображена простая схема организации сделки международного финансового лизинга.

Рисунок 1 — Организация сделки международного финансового лизинга с участием лизингодателя — нерезидента РФ Согласно ст. 148 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), местом реализации работ или услуг признается территория Российской Федерации, если:

• 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
• 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• 3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, лизингополучатель (резидент РФ) осуществляет деятельность на территории РФ и обязан при перечислении лизинговых платежей иностранному лизингодателю удержать НДС, т .е. выступить налоговым агентом. Согласно ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом налога, т. е. объектом налогообложения признаются лизинговые платежи, причём договором лизинга может быть оговорено включение НДС в состав лизинговых платежей. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом лизингополучателю необходимо соблюсти минимум условий для использования права на налоговый вычет, а именно: оборудование принято на учёт и предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС; у организации имеются все необходимые документы для получения налогового вычета (таможенная декларация и документы, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). В случае предоставления вычета НДС у лизингодателя — иностранной организации выполняется п. 3 ст. 171 НК РФ, так как вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами, поэтому НДС можно в полной сумме принять к вычету из бюджета. Между тем применение организациями одного из специальных режимов налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Право на освобождение может возникнуть и на основании ст. 145 НК РФ или при осуществлении операций, не подлежащих налогообложении на основании ст. 149 НК РФ. Итак, данные организации не имеют право на получение налогового вычета по НДС, так как они не являются налогоплательщиками НДС, а следовательно, сумма налога на добавленную стоимость будет включена в первоначальную стоимость оборудования. Тем самым мы имеем дело с «налоговой дискриминацией», поэтому целесообразно рассмотреть ряд мер введения более льготного таможенного режима осуществления операций международного финансового лизинга для организаций не являющихся налогоплательщиками НДС.

• 3. Отсутствует специальный таможенный режим по операциям международного лизинга. В настоящий момент Правительством РФ утвержден План мероприятий по развитию промышленности и технологий на 2006 — 2007 годы. Данный документ в части совершенствование таможенно-тарифного регулирования предлагает [4]:
• 1. Снижение ставок ввозных таможенных пошлин на технологическое оборудование, не производимое в Российской Федерации.
• 2. Подготовку предложений по упрощению процедуры ввоза на таможенную территорию Российской Федерации нового технологического оборудования.
• 3.

  Введение

  на постоянной основе ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов технологического оборудования, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 24 марта 2006 г. № 168 «О временных ставках ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов технологического оборудования».

Данные меры направлены на создание таких условий, при которых российские организации в короткие сроки и на благоприятных основаниях смогут получить новое технологическое оборудование. Необходимо помнить, что стоимость нового технологического оборудования может в разы превышать стоимость старого оборудования.

Для того, чтобы лизинговая компания стала неотъемлемой частью национальной инновационной системы России и способствовала финансированию проектов обновления и насыщения предприятий новым высокотехнологичным оборудованием, необходимо определить, что мы должны понимать под новым технологическим оборудованием. Следует учитывать при этом как формальные, так и неформальные факторы. Формальным фактором определения нового высокотехнологического оборудования будет являться степень физического износа оборудования. Поскольку покупка старого оборудования бывшего в употреблении может привести к снижению конкурентоспособности российских предприятий и дальнейшему моральному устареванию основных производственных фондов, то позиция государства в лице таможенных и налоговых органов должна предусмотреть повышение ввозной таможенной пошлины для физически изношенного оборудования. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение, включая таможенные пошлины и сборы. Для целей налогообложения пошлины и сборы по ввозимому предмету лизинга необходимо включать в первоначальную стоимость или списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 4 ст. 252 НК РФ). Если под новым технологическим оборудованием понимать последний на текущий момент времени образец технологического оборудования не бывший в употреблении, то будет учтён неформальный критерий относительно морального износа оборудования. Вместе с тем отнюдь не обязательно, что именно новизна оборудования будет является определяющим фактором улучшения производственных мощностей предприятия. Для объективной оценки степени морального износа возможно создание специального административного органа, занимающегося оценкой ввозимого оборудования на территорию РФ. Данный способ является сложно организуемым и при этом довольно затратным. По нашему мнению, целесообразно предусмотреть ряд налоговых и таможенных преференций относительно ввозимого оборудования на территории РФ в рамках приоритетных направлений, национальных программ, программ поддержки нанотехнологий. В рамках данного направления оценкой степени новизны и морального износа будут заниматься независимые эксперты, а также участники программ приоритетных направлений.

Таким образом, введение специальных таможенных пошлин на покупку старого оборудования увеличит его первоначальную стоимость, что будет ориентировать предприятия покупать новое технологическое оборудование. Кроме того, возможно предусмотреть введение нормы закона, освобождающей полностью или частично от уплаты НДС лизингополучателя (резидента РФ) в части приобретения нового технологического оборудования, относящегося к малому или среднему предприятию и не являющегося налогоплательщиком НДС на основании норм НК РФ. Наконец, необходимо рассмотреть возможность введения специального таможенного режима, регулирующего операции международного лизинга, который, в свою очередь, не создаст существенных преимуществ сделкам международного лизинга по сравнению с внутренним лизингом, так как те или иные налоговые преимущества могут быть использованы для целей налогового планирования.

• 1. Федеральный закон от 29 октября 1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
• 2. Письмо ГТК РФ от 18 июня 2004 г. N 01−06/22 236 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов».
• 3. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей.
• 4. План мероприятий по развитию промышленности и технологий на 2006 — 2007 годы утвержденный распоряжением Правительства РФ от 8 декабря 2006 г.
• 5. Шулкин Б. С. Правовые и экономические основы лизинга/Б.С. Шулкин. — М.: ГроссМедиа, 2006. — 144 с.