Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности. 
Формы расчетов с дебиторами и кредиторами

Основным счетом, на котором отражается дебиторская задолженность, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он обобщает и систематизирует всю информацию о расчетах с покупателями и заказчиками организации.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателем (заказчиком), а при плановых расчетах — соответственно в разрезе покупателей (заказчиков).

Для учета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» можно открыть следующие субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.2 «Расчеты по авансам полученным», 62.3 «Расчеты по векселям полученным», и другие на усмотрение предприятия.

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. [18].

В таблице 1.1 представлены бухгалтерские проводки со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Таблица 1.1 — Бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Дебиторская задолженность также формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным». Задолженность возникает с момента перечисления суммы аванса поставщику до момента поступления материалов от поставщика (выполнения работ, оказания услуг) [25].

Бухгалтерские проводки со счетом 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Бухгалтерские проводки по счету 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» .

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционные расходы.

Дебиторская задолженность может возникнуть в случае невозврата работником неизрасходованных сумм. Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств, а кредитуется в корреспонденции со счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет [25].

В таблице 1.3 представлены бухгалтерские проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Таблица 1.3 — Бухгалтерские проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информации обо всех видах расчетов с учредителями организации, таких как вклады в уставный капитал организации, выплата доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по каждому учредителю (участнику).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Дебиторская задолженность может возникнуть в случае частичного или полного невнесения суммы вклада учредителями [14].

При внесении денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал делают следующую проводку: Д 50, 51 К 75.

Если у дебиторской задолженности истекает срок исковой давности, то ее необходимо списать со счетов ее учета. Бухгалтерские проводки по списанию просроченной задолженности представлены в таблице 1.4.

Проводку К 007 делают и в том случае, если средства от должников так и не поступили, но истекли 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Таблица 1.4 — Бухгалтерские проводки по учету просроченной дебиторской задолженности.

С 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету ведется по каждому созданному резерву. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Д 91.2 К 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами: Д 63 К 62.1.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам: Д 63 К 91.1.

Основной счет, на котором формируется кредиторская задолженность, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором собирается вся информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным», 60.4 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам», 60.5 «Расчеты с дочерними обществами» и т. п. [20].

В таблице 1.5 представлены бухгалтерские проводки со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Таблица 1.5 — Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Так же кредиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полученным». Задолженность возникает с момента получения аванса до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Бухгалтерские проводки по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным» представлены в таблице 1.6.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу в бюджет до момента их перечисления.

Таблица 1.6 — Бухгалтерские проводки по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным» .

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться субсчета: 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 68.3 «Расчеты по налогу на имущество», 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» и др. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов [19].

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 1.7.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу во внебюджетные фонды до момента их перечисления.

Таблица 1.7 — Бухгалтерские проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» .

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов [19].

Бухгалтерские проводки со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 1.8.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается вся информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм заработной платы до момента их выплаты работникам. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Таблица 1.8 — Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

В таблице 1.9 представлены бухгалтерские проводки со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Таблица 1.9 — Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

На счете 75 «Расчеты с учредителями» кредиторская задолженность возникает на субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов», с момента начисления дивидендов до момента их выплаты [16].

Начисление дивидендов участникам организации отражается проводкой: Д 84 К 75.

Выплата суммы дивидендов учредителям отражается проводкой:

Д 75 К 50,51.

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с организации невозможно взыскать, следует списать. Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете. Оформляется это следующей проводкой: Д 60.1,76 К 91.1.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность, которую нельзя отнести к вышеперечисленным счетам, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору.

К нему могут быть открыты субсчета: 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «Расчеты по претензиям», 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. [16].

Бухгалтерские проводки со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 1.10.

Таблица 1.10 — Бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в составе активов организации, так как представляет собой часть имущества организации, а кредиторская задолженность отражаются в составе краткосрочных обязательств, т.к. является обязательством организации. Сумма дебиторской задолженности указывается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности отражается в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к бухгалтерскому балансу.

Информация о дебиторской задолженности по видам и срокам погашения отражается в подразделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности». В этом подразделе дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. По каждому виду дебиторской задолженности должны отражаться данные за два года.

Информация о просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается в подразделе 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность». Данные будут приводиться по каждому виду дебиторской задолженности в оценке, предусмотренной договором и по балансовой стоимости.

Сведения о кредиторской задолженности по видам и срокам погашения отражаются в подразделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». В данном подразделе кредиторская задолженность будет подразделяться на долгосрочную и краткосрочную.

Информация о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается по видам в подразделе 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» [6].

Качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности, правильное отражение их в бухгалтерской отчетности позволят своевременно проводить качественный анализ, на основе которого участники рынка смогут принимать деловые решения и повысить эффективность деятельности организаций.

Как правило, платежи по текущим обязательствам, возникающим из договоров купли-продажи, аренды, вексельного займа, коммерческих кредитов и т. д., участники хозяйственных операций не оплачивают наличными, перечисляют денежные средства через банковские учреждения, путем безналичных расчетов.

Основные формы расчетов по коммерческим сделкам: акцепт, аккредитив, денежные переводы, чеки, векселя, плановые платежи. Использование той или иной формы оплаты, предусмотрено в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда по правилам банков платежи являются обязательными формами оплаты.

Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт — ??? согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению??? его клиента — покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Обычно аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. По??? му нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, ???евременно производящими платежи по??? им обязательствам.

В наибольшей степени распространенной формой проведения безналичных расчетов будут расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со??? его счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. В случае если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов могут быть использованы расчетные чеки. Расчетный чек — ??? составленное на специальном банковском бланке — письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается вексель. Вексель будет средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т. п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Расчеты в порядке плановых платежей могут быть использованы при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в данных случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.