Учет векселей в расчетах (товарных векселей)

Сумма задолженности поставщикам (подрядчикам) может быть обеспечена организацией-покупателем (заказчиком) выданным собственным векселем. Однако в этом случае кредиторская задолженность не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно на отдельном субсчете к счету 60 «Векселя выданные». Иными словами, в бухгалтерском учете должника вместо кредиторской задолженности по оплате поставок (подряда) в этом случае появляется обязательство по выданному векселю.

Причитающиеся к уплате суммы процентов по выданному векселю добавляются к обязательству, но векселю, г. е. отражаются по кредиту субсчета «Векселя выданные» в корреспонденции со счетом учета прочих расходов. Векселедатель может сумму процентов за весь предстоящий срок действия векселя учесть по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и равномерно (ежемесячно) списывать се на текущие расходы.

Векселедержатель (поставщик, подрядчик) аналогично учитывает дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», открыв к нему субсчет «Векселя полученные». Причитающиеся к получению суммы процентов по векселю за весь срок действия векселя учитываются по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с субсчетом «Векселя полученные» и по мере погашения задолженности списываются на текущие доходы.

По не оплаченному в срок векселю векселедержатель всю сумму долга с процентами отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с субсчетом «Векселя полученные». В сумму расчетов по претензиям включаются также пени, начисляемые согласно договору за время просрочки платежей.

До наступления срока оплаты по векселю векселедержатель может получить в банке ссуду под вексель. При этом задолженность по расчетам с векселедателем продолжает учитываться на счете 62.

Введем обозначения:

С — стоимость поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включая НДС; а — налоговая ставка по НДС; а_в — ставка налога на доход по векселю; р₀ — ставка рефинансирования ЦБ РФ; р — указанная в векселе ставка годового дохода, но векселю; л — пеня за день просрочки погашения векселя; t — срок погашения векселя (в месяцах);

At — время (в днях) просрочки платежа, но векселю.

В табл. 15.6 отражены типовые хозяйственные операции у векселедателя и у векселедержателя, связанные с товарным векселем.

Проценты по векселю, начисляемые векселедателем к уплате, делятся в его бухгалтерском учете на две части. Одна часть.

представляет собой сумму в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Вторая часть

представляет сумму сверх этого предела. Такое деление необходимо для определения постоянной разницы s₂, исключаемой из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Для обособленного отражения постоянных разниц удобнее всего использовать субсчета, открываемые к соответствующим счетам. В нашем случае в табл. 15.6 — это субсчета 91−5 и 97−5.

Таблица 15.6

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
Векселедатель
	Отражена задолженность перед поставщиком за полученные материалы, товары, потребленные услуги.	10, 41,20	60−1.
	Выделен НДС по операции 1.		60−1.
	Выдан собственный вексель в счет задолженности поставщику.	60−1.	60−3.	С
	Начислена сумма процентов к уплате по векселю: а) в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.	97−1.	60−3.	51.
	б) сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.	97−5.	60−3.	s2
	Начислен налог на доход поставщика, но векселю.	60−3.		а"(х, + s2).
	Расходы будущих периодов постепенно списаны на текущие расходы.	91−2 91−5	97−1 97−5	51. s2
	Вексель погашен.	60−3.		С + (s{ + S2) ~ ~ ав (*1 +
	Начислены пени в соответствии с полученным счетом по претензии за опоздание с оплатой векселя.	91−5.	60−3.	uCAt
	Уплачены пени.	60−3.		TCAt

Окончание табл. 15.6

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
Векселедержател ь
	Реализована продукция покупателю.	62−1.	90−1.	С
	Начислен НДС по реализованной продукции.	90−3.
	Списана себестоимость реализованной продукции.	90−2.		Sc
	Получен от покупателя вексель в счет задолженности.	62−3.	62−1.	С
	Начислен доход по векселю за вычетом налога на доход.	62−3.
	Вексель погашен покупателем.		62−3.
	Доходы будущих периодов постепенно списаны на текущие доходы.		91−1.
	Выставлен счет по претензии (пени за дни просрочки в погашении векселя).	76−2.		nCAt
	Погашена претензия (поступили пени).		76−2.	л С At
	Доходы будущих периодов списаны па текущие доходы.		91−1.	л С At

Рассмотрим теперь хозяйственные операции (табл. 15.7), возникающие у векселедержателя, получившего в банке кредит под вексель до наступления срока его оплаты векселедателем. Банк получает за предоставленный кредит проценты, а векселедержатель — денежные средства в оборот, что и ему обеспечивает выгоду.

Своеобразие данной ситуации состоит в том, что векселедержатель, передавая вексель банку, не списывает с баланса соответствующую дебиторскую задолженность векселедателя, а отражает эту сумму на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В табл. 15.7 приняты следующие дополнительные обозначения: ?_кр — срок, на который получен банковский кредит; р_К[) — ставка банковского кредита.

Аналогично выражениям (15.6) и (15.7) сумма процентов, начисленная к уплате банку за кредит, разделена на две части: в пределах ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза,.

и сверх ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза,.

Таблица 15.7.

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
Векселедержатель
	Реализована продукция покупателю.	62−1.	90−1.	С
	Начислен НДС, но реализованной продукции.	90−3.
	Списана себестоимость реализованной продукции.	90−2.	43, 44.	Sc
	Получен от покупателя вексель в счет задолженности.	62−3.	62−1.	С
	Начислен доход по векселю за вычетом налога на доход.	62−3.
	Получен краткосрочный банковский кредит под вексель.			С
	Вексель передан банку под гарантию кредита.			с
	Начислены проценты к уплате, но банковскому кредиту: а) в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.	97−1.		s
	б) сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.	97−5.		*2.
	Оплачена задолженность банку.			с + $ 1 + $ 2.
	Вексель возвращен банком.			с
И.	Вексель погашен векселедателем в срок.		62−3.