Отражение операций по начислению и выплате заработной платы в отчетности и совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основной проблемой взаимодействия работодателя и работника в области оплаты труда является определение достаточного и экономически целесообразного вознаграждения за отработанное время и выполненную работу. Данную проблематику необходимо постоянно корректировать, выстраивать в соответствии с целями, этапом развития ЧТПУП «Арент», ситуацией на внутреннем и внешнем рынках и многими другими факторами. Наиболее действенным способом стимулирования высоких показателей производительности труда работников организации является выплата различного рода премий, поощрений за перевыполнение плана по основным показателям деятельности организации, за достижение высоких экономических показателей деятельности организации.

В условиях перехода к рыночной экономике в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников существенно меняется. Поэтому весьма острой на сегодняшний день является проблема совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда как на законодательном уровне, так и на уровне отдельно взятой организации.

В современных условиях объем информационного потока увеличивается с каждым днем, следовательно, и объем работы бухгалтерского работника на предприятии растет. Важной задачей бухгалтера является формирование полной и достоверной информации об экономических процессах, происходящих на предприятии.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил.

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

— финансовое положение предприятия;

— уровень стоимости жизни;

— уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

— рамки государственного регулирования в этой области.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление пользователям достоверной бухгалтерской информации, которая отражена в отчетности.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З) бухгалтерская отчетность — это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

В Республике Беларусь, представляемая бухгалтерская отчетность включает в себя следующие документы:

• 1. бухгалтерский баланс;
• 2. отчет о прибылях и убытках;
• 3. отчет об изменении собственного капитала;
• 4. отчет о движении денежных средств.

В организации по окончании отчетного периода формируются предусмотренные действующим законодательством формы отчетности, как бухгалтерской, так и статистической.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в финансовой отчетности находит свое отражение следующим образом.

Данные об остатке задолженности по оплате труда на начало и конец отчетного периода показываются в бухгалтерском балансе организации.

Данный вид задолженности в балансе отражается в пассиве и относится к 5 разделу «Краткосрочные обязательства». Он является краткосрочным, так как ее погашение производится в течение месяца, следующего за отчетным периодом. Поэтому, в балансе ищем соответствующую строку — это строка 635 «Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе по оплате труда».

Остаток задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению показан в пассиве бухгалтерского баланса, раздел 5 «Краткосрочные обязательства» по строке 634 «Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе по социальному страхованию и обеспечению». Остаток задолженности по подоходному налогу числится в пассиве баланса, в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 633 «Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе по налогам и сборам» в составе общей суммы задолженности по налогам и сборам.

Так в соответствии с действующим законодательством предприятие предоставляет следующие формы по статистике труда:

• — Отчет по труду и движению работников форма 12-т (месячная), в 1 разделе показана численность работников и фактически отработанное время, во 2 разделе подробно представлена численность и движение работников, в 3 разделе численность, фонд заработной платы и фактически отработанное время отдельными категориями работников.
• — Отчет по труду, форма 1-труд (годовая), по 1 и 2 разделу строкам 73 показывают численность и фонд заработной платы за отчетный год и предыдущий.

Кроме выше перечисленных форм отчетности по труду необходимо отметить отчет формы 4-т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей» и формы 6-т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров».

Данные об остатках задолженности по оплате труда приведены в отчете ф.2ф «Отчет о составе средств и источниках их образования» стр. 062.

В отчете ф. 4-ф (квартальный) «Отчет о затратах на производство продукции (работ и услуг)» по стр. 017 приводится общая сумма затрат на оплату труда, включенная в затраты отчетного периода.

Так как составление отчетности является заключительным этапом отчетно-вычислительных работ на предприятии, то ей придается большое значение. По данным отчетности осуществляется анализ хозяйственной деятельности, разрабатываются прогнозные показатели на следующий расчетный год, по данным отчетности осуществляется проверка работы предприятия, принимаются управленческие решения для правильного руководства предприятием.

Отчетность, составляемая на предприятии, отвечает следующим требованиям: достоверности, полноты информации, экономичности, своевременности и другим.

Следует отметить, что важным моментом в совершенствовании учета расчетов с персоналом по заработной плате является принятие нового типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о порядке его применения.

Так, в новом плане счетов конкретизирован порядок отражения информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а именно: с использованием данного счета отражаются расчеты с работниками организации. Ранее же на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражалась вся информация о расчетах с персоналом, как состоящем, так и не состоящим в списочном составе организации.

При изучении типового плана счетов возникает вопрос о правомерности отнесения сумм оплаты дней отпусков, приходящихся на смежный месяц, на расходы будущих периодов, как это было установлено ранее. В перечне расходов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», расходы на оплату дней отпуска, приходящиеся на следующий месяц, отсутствуют. Полагаем, что ответ на данный вопрос кроется в моменте признания расходов, который в свою очередь должен быть раскрыт в ожидаемой новой редакции Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Подпунктом 3.1 п. 3 ст. 175 гл. 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что в целях исчисления подоходного налога доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Еще одним немало важным моментом в совершенствовании учета расчетов с персоналом по оплате труда является либерализация системы оплаты труда. С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 г. № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» применение Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь стало носить рекомендательный характер, т. е. субъектам предпринимательской деятельности с 01.06.2011 г. предоставлено право самостоятельно принимать решение о выборе любой системы оплаты труда работников.

Теперь наниматели могут при определении размеров заработной платы работников применять гибкие системы оплаты труда, направленные на усиление их материальной заинтересованности в повышении производительности труда, максимально учитывать сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход и, соответственно платить по труду.

Кроме того, создаются условия для повышения тарифных ставок (окладов) работников в зависимости от эффективности хозяйствования и в пределах имеющихся финансовых возможностей для всех субъектов предпринимательской деятельности, в том числе и государственной формы собственности, что ставит их в равные условия.

Принятие Указа № 181 позволяет значительно снизить количество нормативных правовых актов, регулирующих оплату труда работников субъектов предпринимательской деятельности, и упростить существующую нормативную правовую базу.

Если рассматривать совершенствование учета расчетов с персоналом на локальном уровне — на уровне предприятия, то совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда главным образом связано с развитием автоматизированных форм бухгалтерского учета.

На рынке программных продуктов Республике Беларусь наиболее широко используемыми являются программы системы «1С». Комплекс «1С: Предприятие 8.0» является системой прикладных программ, предназначенных для автоматизации оперативного и бухгалтерского учета средних и крупных организаций различных отраслей и видов деятельности. Система предусматривает расчет повременной заработной платы, премий, доплат, авансов, удержаний из заработной платы сотрудников. Ведется учет всех видов заработной платы по сотрудникам организации, а также в разрезе структурных подразделений с автоматическим формированием проводок и получением платежных и сводных документов.

Так, в «1С: Бухгалтерию 8» заложена возможность совместного использования с таким прикладным решением как «Зарплата и Управление Персоналом 8» системы «1С: Предприятие 8».

Программный продукт «Зарплата и Управление Персоналом 8» реализует следующие возможности: расчет заработной платы по повременной и сдельной форме; ввод и расчет больничных листов и отпусков разного типа; ввод разовых и долгосрочных доплат; оформление приказов о выплате премии как по подразделениям, так и отдельным сотрудникам; перерасчеты «задним числом»; ведение штатного расписания предприятия; получение стандартных отчетов и форм для предоставления в налоговые органы; междурасчетные выплаты, полная или частичная выплата заработной платы, выплата всех задолженностей по заработной плате; депонирование сумм, не выданных по платежным ведомостям; учет долгов по заработной плате; оформление приказов о приеме на работу, продвижении по службе, увольнении с расчетом компенсаций отпуска и выходного пособия; формирование файлов для передачи данных в различные органы (ФСЗН, ИМНС). Программа позволяет регистрировать прием, увольнение и перемещения сотрудников, автоматически создавать стандартные формы кадровых приказов и получать отчеты по кадровым данным сотрудников, позволяет вести штатное расписание предприятия, включая список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

«1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой: индивидуальных графиков работы, включая «скользящие», а также сводных индивидуальных графиков; ввода подробных и сводных табелей учета рабочего времени как первичных документов, данные которых используются далее при начислении зарплаты; оплаты почасовых невыходов, например, внутрисменных простоев специализированными документами. При формировании табеля учета отработанного времени по форме Т-13 в условиях отсутствия данных о расчетах заработной платы используются данные об отсутствии работников, зарегистрированные в кадровом учете.

В прикладном решении автоматизированы практически все виды начислений оплаты труда, и связанных с ними удержаний, налогов и взносов. Реализованы основные формы оплаты труда: повременная (с использованием месячных, дневных и почасовых тарифных ставок) и сдельная формы оплаты труда, а также их варианты — повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда.

Для использования повременной оплаты труда работника достаточно при оформлении его приема на работу указать размер оплаты труда и график, по которому будет учитываться отработанное время. Если в результате кадровых перестановок график работы работника изменяется, то такие события должны быть документально зарегистрированы в информационной базе. Специально вести учет отработанного времени не потребуется. Фактически отработанное время будет вычисляться как объем планового времени, которое должен был отработать работник согласно графику, минус документально зафиксированные отклонения от этого графика, когда в указанное в графике рабочее время работник отсутствовал, например, по причине отпуска или болезни.

При сдельной оплате труда для расчета суммы заработка необходимо ежемесячно регистрировать фактическую выработку работника специальными документами — сдельными нарядами.

В конфигурации поддерживаются графики суммированного учета рабочего времени, а также графики сокращенного рабочего времени. Предусмотрено автоматическое заполнение текущего календаря графика работы с учетом общегосударственных праздников, в котором отражаются рабочие дни, укороченные предпраздничные дни и перенесенные дни отдыха. Список общегосударственных праздников также хранится в информационной базе.

Программой предусмотрена возможность ввода подробных и сводных табелей учета рабочего времени, как первичных документов, данные которых используются далее при начислении зарплаты; в этом случае отработанное время определяется по данным табеля, существующие же графики работы будут использованы только для определения нормативного количества рабочего времени.

Конфигурация содержит достаточный набор предопределенных видов начислений и удержаний. В частности, предусмотрены начисления по нескольким видам отпусков и нескольким видам простоев в рабочее время, удержания алиментов и др. Но пользователи могут добавлять неограниченное количество собственных видов начислений и удержаний со всеми предусмотренными в конфигурации способами расчета для начислений (удержаний).

После ввода в информационную базу сведений о текущей выработке работников, об отклонениях от графика работы (в том числе почасовых невыходов), о разовых начислениях и удержаниях можно произвести собственно расчет заработной платы и связанных с ней начислений.

Для расчета зарплаты используется документ «Начисление зарплаты работникам организаций». Для выполнения расчета пользователю следует создать новый документ и указать самые общие параметры расчета: месяц начисления зарплаты, организацию и др., после чего остальные действия — заполнение табличной части документа и собственно расчет — могут быть выполнены автоматически. Причем автоматически рассчитаются все удержания: налог на доходы физических лиц, суммы займов, по которым наступил срок погашения, алименты и др. Рассчитанные удержания отразятся на соответствующих закладках табличной части документа. Пользователь может изменить результаты вручную, после чего при последующих расчетах будут использоваться исправленные пользователем результаты без автоматического пересчета. Если пользователь передумает, он может снять эту защиту и выполнить автоматический пересчет записей расчета.

Таким образом, с учетом изложенного выше, отметим, что использование в организации такой подсистемы, как «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» будет полезно всем без исключения работникам предприятия. Так, руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки. Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске и другую информацию.

Так в процессе исследования было установлено, что учет личного состава на предприятии ведется в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь, трудовые отношения с работниками оформляются приказами на основании их личных заявлений. Инспектор по кадрам ведет на каждого работника специальную карточку с необходимыми сведениями о нем. Параллельно он вводит все эти данные в программу для дальнейшего использования этих сведений другими отделами, в том числе для отдела бухгалтерии по расчетам с рабочими и служащими.