Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. 
Учет поступления и наличия финансовых вложений. 
Учет выбытия финансовых вложений

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения — это ц.б., в т. ч. долговые (облигации и векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках, а также ДЗ, которая была получена по уступке права требования. Помимо этого финансовыми вложениями являются вклады по договору простого товарищества. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Обобщение инф-ии о наличии и движении финансовых вложений орг-ии осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 м.б. открыты следующие субсчета: 58−1 «Паи и акции»; 58−2 «Долговые ц.б.»; 58−3 «Предоставленные займы»; 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Для учета депозитных счетов в Ктных орг-иях предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Оценка первоначальной ст-ти финансовых вложений зависит от способа их поступления в орг-ю.

• 1. Первоначальной ст-тью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических зат-т на их приобретение.
• 2. Первоначальной ст-тью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК, для принимающей стороны является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
• 3. Первоначальной ст-тью таких финансовых вложений, как безвозмездно полученные орг-ей ц.б., признается:
  • — их текущая рыночная ст-ть, рассчитанная организатором торговли на рынке ц.б.;
  • — сумма ДС, которая м.б. получена от продажи ц.б. на дату их принятия к БУ, — для ц.б., по которым рыночная цена не рассчитывается.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная ст-ть, отражаются в бух-кой отч-ти по текущей рыночной ст-ти, т. е. подлежат обязательной переоценке:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — при увеличении рыночной цены;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» — при снижении рыночной цены.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная ст-ть не определяется, отражаются в бух-кой отч-ти по первоначальной ст-ти (не переоцениваются).

Аналитический учет долгои краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (орг-ии — продавцы ц.б., орг-ии-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгои краткосрочных вложениях.

Все ц.б., хранящиеся в орг-ии, должны быть описаны в книге учета ц.б.

Для учета займов, предоставленных другим орг-иям, к счету 58 открывается субсчет 58−3 «Предоставленные займы»:

Дт 58−3 Кт 51 (50…) — предоставлен заем;

Дт 76 Кт 91−1 — начислены проценты по договору за соответствующий период;

Дт 51 (50…) Кт 76 — получены проценты по договору займа.

Возврат заемщиком, взятые взаймы деньги:

Дт 51 Кт 58−3 — возвращены заемные средства.

Если орг-ия приобрела ц.б. акционерного общества, или долю в уставном капитале ООО за деньги, это будет отражено в учете:

Дт 76 Кт 51 (50) — перечислены деньги в оплату вклада в УК;

Дт 58−1 Кт 76 — вклад в УК отражен в составе финансовых вложений.

Орг-ия может внести вклад в УК имуществом. Если договорная ст-ть передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой ст-тью:

Дт 76 Кт 43 (41, 10, 08, 58−1, 58−2) — списана балансовая ст-ть имущества, переданного в качестве вклада в УК; или:

Дт 76 Кт 01 (04) — списана остаточная ст-ть ОС (НМА), переданных в качестве вклада в УК;

Дт 58−1 Кт 76 — вклад в УК отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Если договорная ст-ть передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой ст-тью этого имущества:

Дт 76 Кт 91−1 — отражено превышение договорной ст-ти имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) над его учетной ст-тью; или:

Дт 91−2 Кт 76 — отражено превышение учетной ст-ти переданного имущества над его договорной ст-тью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Если орг-ия решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО или котируемые акции:

Дт 76 Кт 91−1 — определена задолженность покупателя;

Дт 91−2 Кт 58−1 — списана первоначальная ст-ть доли в уставном капитале (списана ст-ть акций исходя из последней оценки);

Дт 91−2 Кт 76 (51…) — отражены иные расходы по продаже;

Дт 51 Кт 76 — получены деньги от покупателя.

Продажа финансовых вложений НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца финансовый рез-т от продажи акций (доли в уставном капитале) определяется:

Дт 91−9 Кт 99 — отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале); или:

Дт 99 Кт 91−9 — отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деят-ти вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Ст-ть некотируемых акций списывается следующими способами: по первоначальной ст-ти каждой единицы; по средней первоначальной ст-ти; методом ФИФО. Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Вложения в долговые ц.б. производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ц.б.

Приобретенные долговые ц.б. приходуют на счете 58 по фактическим зат-там на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ц.б. Покупная ст-ть долговых ц.б., как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная ст-ть приобретенных долговых ц.б. доводится до номинальной цены.

Если орг-ия приобрела облигации, в учете должны быть сделаны проводки:

Дт 76 Кт 51 — перечислены средства в оплату облигаций;

Дт 76 Кт 51 — оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дт 58−2 Кт 76 — оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей орг-ии.

Получение дохода по облигации отражаются следующим образом:

Дт 76 Кт 91−1- начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Дт 51 Кт 76 — получена сумма процентов от эмитента.

Продажа облигаций:

Дт 62 (76) Кт 91−1 — отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Дт 91−2 Кт 58−2 — списана учетная ст-ть облигаций;

Дт 91−2 Кт 76 (51…) — отражены иные зат-ты по продаже (погашению) облигаций;

Дт 51 Кт 62 (76) — поступили деньги от покупателя (эмитента);

Дт 91 Кт 99 — определен финансовый рез-т (прибыль).

При устойчивом снижении ст-ти финансовых вложений, по которым текущая рыночная ст-ть не определяется, создается резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы м/у учетной и расчетной ст-тью. Проверка на обесценение финансовых вложений производится в обязательном порядке на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Создание и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в БУ:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 59 «Резерв под обесценение вложений в ц.б.» — при снижении расчетной цены;

Д-т 59 «Резерв под обесценение вложений в ц.б.» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — при повышении расчетной цены или при выбытии ц.б.

Сведения о долгои краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обяз-ва, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Инф-ия о процентах к получению и уплате и доходах от участия в орг-иях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В активе бухгалтерского баланса раскрывается инф-ия о финансовых вложениях с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

Выбытие финансовых вложений происходит в следующих случаях:

• — при погашении ценных бумаг
• — при реализации ценных бумаг
• — при безвозмездной передачи
• — при передачи в качестве вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие финансовых вложений отражают на счете 91. данный счет активно — пассивный, несальдовый. Учитывает поступление доходов связанные с реализацией ценных бумаг. Данные операции отражаются по кредиту 91 счета.

Схема отражения хоз. Операций по выбытию финансовых вложений.

1. ОД> ОК. то финансовым результатом будет убыток.

Д 99 К 91.9 — убыток.

2. ОД< ОК — прибыль Д 91.9 К 99.