Теоритические аспекты аудита бухгалтерского учета заработной платы на предприятии

Нормативно-законодательная база по аудиту бухгалтерского учета заработной платы

В Российской Федерации основными нормативными документами в сфере регулирования трудовых отношений, организации и учета оплаты труда являются:

• — Трудовой кодекс РФ
• — Конституция Российской Федерации;
• — Налоговый кодекс Российской Федерации;
• — Гражданский кодекс Российской Федерации;
• — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• — Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;
• — Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• — Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
• — Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
• — Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Указанные документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, действующие на территории Российской Федерации, и являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности.

Надо отметить, что Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам.

В современных условиях развития рыночной экономики усиливается роль значения регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Согласно статье 129 Трудового Кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 13.07.2015), Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ решен вопрос об учете в составе расходов на оплату труда выплат в возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

Отметим, что с 1 января 2009 г. организации в соответствии с НК РФ получили право учитывать в целях налогообложения прибыли суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. При этом действие указанной нормы было ограничено периодом до 1 января 2012 г. Теперь это ограничение снято, и норма стала бессрочной. Поэтому работодатели в 2012;м и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы такого возмещения.

В части определения размеров и порядка удержаний с заработной платы основными нормативными актами являются:

• — Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) — в части удержания налога на доходы физических лиц;
• — Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изменениями и дополнениями) глава 11, который уточняет и конкретизирует правила обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника-гражданина.

В частности, определяет:

• — размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и порядок его исчисления;
• — перечень выплат сотруднику, с которых обязательные удержания не производятся;
• — порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассматривать Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 № 379 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» снижены размеры страховых тарифов, а также расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих право на их применение.

Еще одним нововведением данного закона является деление тарифа страховых взносов в ПФР на две части:

• 1. Солидарная часть тарифа страховых взносов;
• 2. Индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Также скорректированы положения, касающиеся проведения проверок за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов, а также регулирующие привлечение плательщика к ответственности (в частности, со 100 рублей до 1000 увеличен минимальный размер штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важнейших функций, выполняемых бухгалтерией любого предприятия, занимающей существенную часть рабочего времени сотрудников бухгалтерии. Несмотря на это, специально разработанного Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) либо другого нормативного документа, который бы в полной мере регулировал порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет. При отражении расходов российские организации руководствуются следующими нормативными документами помимо указанных:

• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012 № 55н);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н);
• — действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету, охватывающее отношения организации и непосредственно работника, основанное на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

В заключение анализа нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда определим, что порядок и сроки хранения и уничтожения бухгалтерских и иных документов, в том числе и документов налогового учета по заработной плате в коммерческих организациях, регламентируют, в частности, следующие нормативно-правовые акты.

• 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — регламентирует обязательность хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
• 2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
• 3. Закон об архивном деле.
• 4. Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ, утвержденное постановлением ФКЦБ от 16.07.2003 № 03−33/пс
• 5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105.
• 6. Основные правила работы архивов организаций.