Экономическая характеристика единого социального налога

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования (ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.99 г. № 165-ФЗ). Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и/или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Таблица 1 — Виды социальных страховых рисков и страхового обеспечения [4, c. 358].

Для финансирования расходов из фондов социального страхования в соответствии с гл. 24 НК РФ работодатели делают отчисления от сумм начисленной зарплаты, поощрений и других выплат в виде единого социального налога.

Отчисления в ЕСН производится в процентах (35.6%) от суммы заработной платы. Перечень видов оплаты труда, с которых производится отчисление ЕСН, установлен главой 24 НК РФ.

В России функционирует государственный Фонд социального страхования.

Отчисления на социальное страхование — это платежи предприятий в бюджет фонда социального страхования в составе ЕСН для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и др. Размер платежей определяется законодательными актами.

В соответствии с положениями гл. 24 НК РФ все работодатели для финансирования расходов по социальному обеспечению работников организации обязаны ежемесячно делать отчисления в составе единого социального налога в ФСС в установленном проценте от суммы, начисленной зарплаты. В соответствии с положениями, утверждёнными Правительством РФ каждое предприятие организует, учитывает и расходует отчисляемые средства строго по направлениям (в виде целевых пособий).

Временная нетрудоспособность — это невозможность выполнять служебные функции в связи с болезнью, беременностью и родами. За период временной нетрудоспособности работники организации получают пособие по социальному страхованию. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. Размер пособия и порядок его расчёта и выплаты предусмотрен Положением о выплате пособий из фонда социального страхования [4, c. 359].

Пособия из ФСС гарантированы государством и регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утверждённым постановлением Правительства РФ. Оставшиеся (неиспользованные на предприятии средства фонда перечисляются в ФСС отдельным поручением.

Пенсионный фонд РФ — это единственное в РФ самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее государственное управление средствами пенсионного обеспечения. Средства, отчисляемые в пенсионный фонд (в соответствии с гл. 24 НК РФ) в составе единого социального налога, перечисляются в фонд отдельным поручением. Накопленные в ПФ средства расходуются на выплаты пенсий уже за пределами предприятия.

Медицинское страхование — это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи в объёме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Средства, отчисляемые в фонд медицинского страхования (в соответствии с гл. 24 НК РФ) в составе единого социального налога, перечисляются в фонд отдельным поручением. Накопленные в ФМС средства расходуются на оплату лечения в больницах уже за пределами предприятия.

Средства, отчисляемые в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с пп.45 ст. 264 НК РФ). Сумма отчислений за минусом использованных средств подлежит перечислению в фонд.

Согласно методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН (приказ МНС от 05.07.02 г. № БГ-3−05/344)) отчисления производятся со всех видов денежных и натуральных выплат, начисленных работнику работодателем не зависимо от источников их финансирования. К работодателям относятся организации, куда работник сдал трудовую книжку, заказчики — по договорам подряда, доверители — по договорам поручения, лица, использующие произведения автора на основании авторского договора, кооперативы относительно членов кооператива.

На основании этих рекомендаций объектом для начисления страховых взносов в ЕСН являются «Все виды выплат, начисленных работодателем в „пользу работника“, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда». Начисления сумм работникам по п. 97 в виде дивидендов, процентов и др. инвестированных внутри предприятия в состав совокупного годового дохода не включаются. Если работник после назначения ему пенсии не расторг трудового договора, то на сумму единовременного вознаграждения по п. 43 начисляются страховые взносы. Стоимость подарков полученных от предприятий в течение года по п. 41, стоимостью до 12-ти МРОТ, не включается в состав совокупного годового дохода.

Взносы в ПФ на стоимость призов, питания, медобслуживания и др. выплаты в пользу спортсменов по п. 42 не начисляются. Эти же выплаты другим лицам подлежат обложению в ПФ. Расходы по проезду и найму жилья в период соревнования относятся к расходам связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей и взносы в ПФ не начисляются.

Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года по п. 42, стоимостью до 12-ти МРОТ, в состав совокупного годового дохода не включаются.

Взносы в ПФ и в ФМС на оплату дополнительного отпуска по п. 59 начисляются.

Дотации на обеды и стоимость путевок, осуществляемые по приказу руководителя за счет средств предприятия по п. 65 в различных суммах разным работникам, носящие регулярный или периодический характер и зависящие от уровня оплаты представляют собой систему выплат и подлежат обложению взносами в ФМС. Материальная помощь, выплачиваемая по п. 87 и 88 при обложении ФСС, должна учитываться при исчислении пособий по временной нетрудоспособности.