Учет финансовых результатов

Учет доходов и расходов от операционной деятельности

Получение прибыли является важной целью в любом виде предпренимательской деятельности. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение в отчетности успехов или неудач фирмы в достижение этой цели. Понятие прибыль имеет множество значений. Одно из них — увеличение капитала в результате ведения хозяйственной деятельности. Бухгалтеры предпочитают использовать термин — чистая прибыль, так как с профессиональной точки зрения он точно определяется как разница между доходами и расходами:

Чистая прибыль=доходы-расходы Если расходы превышают доходы, то говорят о чистом убытке.

Доходы — это поступления или любые другие улучшения активов самостоятельной хозяйственной единицы, либо покрытия его пассивовв результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной еденицы. В самом прстом случае они равны стоимости проданных товаров и оказанных услуг за данный период времени. Когда предприятие оказывает услуги или доставляет товары покупателю, оно получает за это либо деньги, либо обещание их уплатить в ближайшем будущем.

Поступившие за определенный период деньги и обещания образуют доход фирмы, увеличивая ее активы. Существующие операции, которые увеличивают активы, но не являются доходами. Вместе с тем не всякое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Если собственник вкладывает дополнительные средства, то капитал фирмы увеличивается, но это не имеет никакого отношения к доходам.

Расходы — это уменьшение или иное расходование активов либо возникновение задолжностей, или же сочетание того или другого, вследствии поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной еденицы. Расходы — это затраты на производство товаров и оказания услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Расходы противоположны доходам, ибо они приводят к сокращению капитала. Они уменьшают активы и увеличивают пассивы. Необходимо иметь в виду, что не все выплаты денег являются расходами, так же как не все поступления денег представляют собой доходы. С другой стороны, задолженностьможет возникнуть в результате ранее понесенныхрасходов, например на рекламу, которые будут оплаченны позже. Точно так же уменьшение капитала не всегда связанно с расхолами, например, изъятие собственником принадлежащих ему средств, уменьшая капитал, не увеличивает расходы фирмы.

Два важных допущения, связанных с исчислением прибыли При исчислении прибыли бухгалтеру следует исходить из двух методологических допущений:

непрерывности -до тех пор пока нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия, бухгалтер должен исходить из того, что оно будет существовать в течении неопределенного периода — вечно.

соответствия — расходы дожны быть отнесены к отчетному периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг.

Доходы от операционной деятельности

Международные стандарты финансовой отчетности определяют доход как увеличение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников субъекта.

План счетов предусматривает следующую классификацию доходов:

• — Доход от операционной деятельности — деятельности, включающей в себя основную, приносящую выручку, деятельность, и прочую деятельность, отличную от инвестиционной и финансовой.
• — Доход от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности.

При этом определении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности соответствуют определениям, предусмотренным МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» .

Счета раздела 6000 предназначены для учета выручки и других доходов от операционной деятельности.

Доходы от неоперационной деятельности учитываются на счетах раздела 9000 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности» .

Счета учета доходов являются временными счетами. По окончанию учетного периода сальдо счетов списывается в кредит счета 5999 «Свод доходов и расходов» .

Дт 6000 «Доходы от операционной деятельности» .

Кт 5999 «Свод доходов и расходов» .

Счета 6100 предназначенны для обобщения информации о выручкеот прдажи товаров и предоставления услуг, полученной в ходе от операционной деятельности. На счетах 6100 учитывается также выручка в форме процентов, лицинзионных платежей, дивидентов, если только они полученны в ходе деятельности, классифицируемой субъектом как операционная.

В сумму выручки включаются только валовые поступления экономических выгод, полученных субъектом. Косвенные налоги, взимаемые с покупателей при продажи товаров и предоставленных услуг (налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж) не являются экономическими выгодами и не включаются в сумму выручки.

Не включаются в выручку суммы, собираеммые субъектом в пользу третьих лиц.

Учет выручки по каждой значимой категории ведется на отдельном счете. Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета наиболее типичных категорий выручки:

• 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»
• 6120 «Возврат проданных товаров и скидки»
• 6130 «Выручка от обмена товаров и услуг»
• 6140 «Выручка по договорам на строительство»
• 6150 «Выручка от использования другими организациями активов субъекта»
• 6160 «Выручка по договорам страхования»

Выручка от реализации товаров и предоставления услуг признается только тогда, когла выполнены условия признания выручки, определенные МСФО 18 «выручка» Признаная выручка отражается по кредиту счета 6110 в сумме возмещения, полученного или подлежащего получению от покупателей и заказчиков. При этом сумма возмещения определяется за вычетом торговых скидок и оптовых скидок, предоставляемых покупателям и заказчикам при продаже товаров и предоставлении услуг.

Дт 1410 «Счета к получению» .

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

Предоставление скидки отражается следующей проводкой:

Дт 1110 «Денежные средства» .

Дт 6120 «Возврат проданных товаров и скидки» .

Кт 1410 «Счета к получению» .

МСФО 18 «Выручка» требует, чтобы в финансовой отчетности раскрывались сумма выручки, возникающей от обмена товаров и услуг. С целью накопления информации, требующей раскрытия, целесообразно для учета выручки от обменных операции использовать отдельный счет.

Дт 1640 «Выручка по договорам на строительство.

Кт 1570 «Задолж-ть заказчиков по договорам на строит-во»

Кт 3220 «Задолж-ть заказчиков по договорам на строит-во»

Аналитический учет выручки ведется по договорам на строительство по каждому договору на строительсво, признаваемому отдельным договором в соответствии с МСФО 11 «договоры на строительство» В конце отчетного периода счет 6140 закрывается на счет 5999 «свод доходов и расходов» .

На счете 6200 «прочие доходы от операционной деятельности», учитываются доходы, полученные в результате операционной деятельностисубъекта, отличные от выручки. Целесообразно вести учет каждой значимой категории доходов на отдельном счете. К счету 6200 могут быть открыты следующие субсчета:

• 6210 «Доход от операционной аренды»
• 6220 «Доход от лицензионных платежей»
• 6230 «Штрафы, пении, неустойки полученные субъектом в связи с операционной деятельностью»
• 6240 «Положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, классифицируемымкак операционная деятельность»
• 6250 «Возврат долгов, списанных ранее как безнадежные без использования счета оценочного резерва»
• 6260 «Прибыль от обмена валют»

Несущие статьи прочих доходов в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности могут быть представлены за вычетом расходов от аналогичных операций или событий.

Д 7600 «прочие производственные расходы» .

К 6200 «прочие доходы от операционной деятельности» .

Счета 6300 предназначены для учета прибылей и убытков от сельскохозяиственной деятельности, определяемых в соответствии с МСФО 41 «сельское хозяиство» .

Операционные расходы.

Раздел 7000−8000 -операционные расходы. По окончании отчетного периода счета закрываются путем списания сальдо в дебет счета 5999 «свод доходов и расходов» .

Счета 7100 и 7200 предназначены для учета себестоимости реализованной продукции, товаров и услуг.

Счет 7300 «расходы по производству биологических активов» предназначен для учета расходов на производство биологических активов, понесенных в отчетном периоде.

Счет 7400 «затраты по договорам на строительство» предназначен для учета затрат, которые в соответствии с МСФО 11 «договоры на строительство» признаются затратами по договору на строительство. Затраты по договору на строительство признаются расходами того периода, в котором они возникли, и по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 5999 «свод доходов и расходов» .

Счет 7500 «расходы, связанные с реализацией» предназначены для обобщения информации о расходах, возникающих при реализации готовой продукции, товара и услуг, не входящих в себестоимость реализации:

• — расходы по складированию и подготовке продукции и товаров к реализации (аренда, амортизация, охрана, расходы на оплату труда работников складов, и отчислеие на социальное страхования, страхованое запасов.
• — расходы по содействию реализации (расходы на рекламу, оформления ветрин и т. д.)
• — расходы по продаже и доставке продукции и товаров покупателям (аренда, амортизация и т. д.)
• — расходы, связанные с политикой реализации продукции, товаров в кредит или с гарантииным обслуживанием

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета расходов, связанных с реализацией, по категориям:

• 7510 «Расходы на рекламу и содействие продаже»
• 7520 «Расходы по выплате заработной плате»
• 7530 «Расходы по отчислениям в социальный фонд»
• 7540 «Расходы по хранению и транспортные расходы»
• 7550 «Расходы по безнадежным долгам «
• 7560 «Расходы по гарантийному обслуживанию»
• 7570 «Прочие торговые издержки»
• 7580 «Расходы по амортизации основных средств»
• 7590 «Расходы на премиальные продажи»
• 1. Начислена заработная плата торговым работникам.

Дт 7520 «Расходы по выплате заработной плате» .

Кт 3520 «Начисленная заработная плата» .

1. Списание безнадежного долга покупателя.

Дт 7550 «Расходы по безнадежным долгам «.

Кт 1410 «Счета к получению» .

2. Начисление резерва на безнадежные долги.

Дт 7550 «Расходы по безнадежным долгам «.

Кт 1491 «Резерв на безнадежные долги» .

3. Начислена амортизация торгового оборудования.

Дт 7580 «Расходы по амортизации основных средств» .

Кт 2194 «Накопленная амортизация — оборудование» .

4. Начислены расходы по отчислениям в соц.фонд.

Дт 7530 «Расходы по отчислениям в социальный фонд» .

Кт 3530 «Начисленные взносы в соц. фонд» .

Счета 8000 «Общие административные расходы» предназначены для обобщения информации о расходах, понесенных в отчетном периоде, которые не входят в себестоимость товарно-материальных запасов и не связанные папрямую с реализацией готовой продукции, товаров и услуг.

1. Начислена заработная плата работникам администрации.

Дт 8010 «Расходы по оплате труда» .

Кт 3520 «Начисленная заработная плата» .

2. Начислены расходы по отчислениям в соц.фонд.

Дт 8020 «Расходы по отчислениям в социальный фонд» .

Кт 3530 «Начисленные взносы в соц. фонд» .

3. Начислена амортизация торгового оборудования.

Дт 8470 «Расходы по амортизации основных средств» .

Кт 2195 «Накопленная амортизация — конторское оборудование» .

4. Списаны с подотчетного лица командировочные расходы.

Дт 8200 «Командировочные расходы» .

Кт 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» .

5. Начислены расходы по оплате коммунальных услуг.

Дт 8040 «Расходы по оплате услуг» .

Кт 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг» .