Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и товаров

Основные нормативные документы:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 — ФЗ.
• 2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. — М.: Проспект, 1998.
• 3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
• 4. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [2].
• 5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08. 92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 05.99 г. № 32н.
• 7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01 2000 г. № 4н.
• 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06. 95 г. № 49.
• 9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05. 08.2000 г. № 117 — ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166 — ФЗ).
• 10. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ — 3 — 03/447.
• 11. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000 г. № БГ — 3 — 03/440.
• 12. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.
• 13. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П — 1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П — 2 «Сведения об инвестициях», № П — 3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П — 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждено Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в редакции от 25.05. и 08.12.98 г.).
• 14. Методические рекомендации по формированию и применению сводных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН — 484/7 — 982.
• 15. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118 [2].

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовой продукции, как вид активов, предназначенных для продажи, относится к категории материально-производственных запасов.

В Положении по бухгалтерскому учету 5/01 приводится следующее определение:

" Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством" [3].

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

• а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации — унифицированные формы первичной учетной документации;
• б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти — отраслевые формы;
• в) организациями — формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» Положение по бухгалтерскому учету 5/01, в бухгалтерской отчетности (в балансе организации) готовая продукция как часть материально-производственных запасов организации учитывается по фактической производственной себестоимости, то есть по фактическим затратам, связанным с изготовлением.

Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемосдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 г. введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (см. постановление Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 г. N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии [3].

Продажа готовой продукции, товаров, работ, услуг производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утвержденными Министерством экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ — 484/7 — 982, а также ст. 40 НК РФ.

В соответствии со ст. 524 ГК РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах.

Перечень фактических расходов на приобретение товаров аналогичен рассмотренному в главе 11 «Учет материалов» и соответствует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [1].

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, учет выпуска и продажи готовой продукции подробно рассмотрен в Положение по бухгалтерскому учету 5/01, а при оформлении первичной документации нужно пользоваться постановлением Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 г. N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения», которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии [3].