Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате на ООО «Электроприбор»

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Таблица 4.

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Трудовое законодательство не допускает удержаний из заработной платы работников в виде каких-либо вычетов, осуществляемых работодателем по собственному усмотрению. Любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст. 137 ТК РФ) и иных федеральных законах. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов Российской Федерации.

Общий перечень оснований удержаний из заработной платы предусмотрен ч. 2 ст. 137 ТК РФ. Однако он ограничивает лишь случаи удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. К числу федеральных законов, о которых идет речь в ч. 1 ст. 137 ТК РФ, относятся, в частности, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовно-исполнительный кодекс РФ, Семейный кодекс РФ. Порядок осуществления указанных удержаний определяется нормами ТК РФ, указанных федеральных законов, а также Гражданским процессуальным кодексом РФ и Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Организация может удержать из зарплаты своих работников определенные суммы денег. Такие удержания могут быть в пользу бюджета, самой организации или третьих лиц.

Так, в пользу бюджета удерживается НДФЛ и штрафы за нарушение налогового и административного законодательства.

В свою пользу предприятие может удерживать подотчетные суммы, которые не вернул работник, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный организации.

В пользу третьих лиц предприятие удерживает алименты, различные взносы, которые перечисляет по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, суммы в возмещение ущерба другим людям и т. д.

Все удержания можно разделить на три группы: обязательные, по инициативе организации и по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

• — взносы в государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в соответствии с федеральным законодательством (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости РФ);
• — удержания, которые производятся в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) (например, налог на доходы физических лиц, штрафные суммы);
• — удержание по исполнительным листам.

Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:

• — исполнительные листы, выданные судами;
• — судебные приказы;
• — нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• — постановления судебных приставов-исполнителей.

К удержаниям по инициативе предприятия можно отнести:

• — удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;
• — удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;
• — удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной паты;
• — удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
• — удержание за допущенный брак;
• — удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

В удержаниях по согласованию с работником выделяют:

• — удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений;
• — удержание форменной одежды;
• — удержание за товары, купленные в кредит;
• — удержание сумм займов (ссуд);
• — удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника.

Очень часто удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист — это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.

Если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.

Нормы трудового права устанавливают не только строго ограниченный перечень оснований для производства удержаний из заработной платы и круг органов, имеющих право производить эти удержания, но и регламентируют определенный порядок, пределы и размеры возможных удержаний.

Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате, согласно ст. 138 ТК РФ. Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50%. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше — до 70 процентов. Такие случаи указаны в новом Федеральном законе от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (п. 3 ст.99).

Так, организация может удержать 70 процентов заработка работника:

• — при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
• — при возмещении вреда, причиненного здоровью;
• — при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
• — при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

• — возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;
• — компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;
• — выплаты в связи с рождением ребенка;
• — компенсации за работу во вредных условиях;
• — выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких выплат приведен в Федеральном законе № 229-ФЗ.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю.

Важное внимание уделяется взносам в государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в соответствии с федеральным законодательством. Ставка процентов уплачиваемых в федеральный бюджет — 20% (в том числе 14% - отчисления в пенсионный фонд), 2,9% - в фонд социального страхования РФ, 3,1 — в фонды обязательного медицинского страхования (из них 1,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Хотя плательщиками денежных сумм в Пенсионный фонд являются сами физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

Взносы исчисляются с суммы начисленного вознаграждения до производства удержания НДФЛ.

Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ является «доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг).

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода, согласно ст. 224 НК РФ:

• — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
• — доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — 30%.
• — доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, — 9%;
• — все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), — 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Удерживать сумму алиментов с заработной платы и иных выплат в пользу работника можно только после удержания НДФЛ. Иными словами, налог в данном случае имеет приоритет.

На выплату алиментов можно направить не более 70 процентов доходов. Судебные приставы определяют размер алиментов исходя из следующего. На одного ребенка полагается ¼ дохода, на двух 1/3, на трех и более детей удержат половину заработка.

Если сотрудник платит алименты, предоставлять ему стандартный вычет по НДФЛ нельзя (согласно письму Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03−04−06−01/450). Вычет в двойном размере положен лишь тому родителю, на обеспечении которого находится ребенок. А второму не положен вовсе.

Не исключена и такая ситуация, когда в бухгалтерию поступило сразу несколько исполнительных листов на одного и того же работника, а максимально разрешенной для удержания с его доходов денежной суммы не хватает для того, чтобы расплатиться по всем из них. В этом случае необходимо обратиться к статье 111 Закона № 229-ФЗ, в которой установлена очередность удовлетворения требований взыскателей. Так, первоначально внимание необходимо сосредоточить на требованиях по уплате алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

При невозможности рассчитаться по всем требованиям одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

Итак, удержания из заработной платы — это не только мера ответственности работника, но также мера его защиты. Удержания являются неотъемлемой составной частью правовосстановительных санкций в интересах как работников, так и работодателей. Система этих мер объединяет широкий круг правовых средств воздействия на субъектов трудового договора.

Рассмотрим пример начислении заработной плате на примере ООО «Электроприбор».

На нашем предприятии пятеро работников, необходимо начислить им зарплату, допустим, за месяц май, в котором 21 рабочий день.

Таблица 5.

Данные по работникам.

Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы полностью, районный коэффициент в нашем примере 15%.

Рассмотрим первого работника Иванова.

1) Определяем оклад за отработанное время.

В мае он отработал 20 дней из положенных 21.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70 000 *20 / 21 = 66 667 руб.

2) Определяем положенные вычеты.

С начала года ему был начислен оклад в размере 322 000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются.

• 3) Начисляем заработную плату с учетом районного коэффициента.
• 66 667 + 66 667 * 15% = 76 667 руб.
• 4) Определяем НДФЛ.

НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (76 667 — 0) * 13% = 9967 руб.

5) Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Начисленная зарплата — НДФЛ = 76 667 — 9967 = 66 700 руб.

Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.

Таблица 6.

Данные по работникам.

На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ — расчетная ведомость форма Т51.

По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты, НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.

Расчет страховых взносов:

Про страховые взносы было подробно написано в предыдущей статье, рассчитаем их для данного примера.

Взнос в ПФ РФ: итоговая начисленная зарплата * 22% = 154 429 * 22% = 33 974 руб.

Взнос в ФСС: итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154 429 * 2,9% = 4478 руб.

Взнос в ФФОМС: итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154 429 * 5,1% = 7876 руб.

Итого сумма страховых взносов = 33 974 + 4478 + 7876 = 46 328 руб.

Таблица 7.

Проводки по начислению заработной платы.