Принципиальная схема, общая характеристика и значение ФСАД №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

При проведении аудита аудиторы, аудиторские организации опираются: на Федеральный закон № 307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»; на Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; на другие профессиональные стандарты. Профессиональные стандарты — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций, а также Кодекс этики аудиторов России.

Большинство федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов учета, в том числе и Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».

Работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания называются аудиторской группой.

Участники аудиторской группы выполняют процедуры контроля качества, предоставляют аудиторской организации информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения независимости, в соответствии как с нормативно-правовыми актами, так и с установленными в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Возглавляет аудиторскую группу уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения, т. е. руководитель аудиторской проверки. Руководитель несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Всеми представителями аудиторской группы должны соблюдаться этические требования, применяемые к аудиторским проверкам: честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и независимость. Эти этические требования установлены Кодексом этики аудиторов России.

Согласно девятому пункту правила № 7 «Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения».

Руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, при этом ему необходимо получить информацию от аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций; оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту. Если угроза имеет место быть, то руководителю необходимо принять соответствующие меры для ее устранения или сокращения их до приемлемо низкого уровня. Все эти действия должны сопровождаться документально. Выводы в отношении независимости оформляются руководителем аудиторской проверки.

Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию предусматривает:

• — оценку честности основных собственников потенциального аудируемого лица, его руководства и представителей;
• — оценку профессиональной компетентности участников аудиторской группы, необходимой для выполнения конкретного задания, а также наличия у них необходимого времени и ресурсов, способности аудиторской организации и участников аудиторской группы соблюдать этические требования.

Если при оценке одного из этих условий возникают вопросы, то участники аудиторской группы должны обратиться за консультацией к руководству аудиторской организации или юристам, документально оформив способы решения этих вопросов.

Все участники аудиторской группы для выполнения своих обязанностей должны иметь соответствующие навыки профессиональной компетентности. К таким навыкам можно отнести понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, знание нормативных правовых актов РФ и профессиональных стандартов; знания в области информационных технологий и отраслей, в которых функционирует клиент; способность формировать профессиональное суждение, а так же понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

За распределение работ, надзором и выполнением задания по аудиту, а также за выдачу аудиторского заключения, ответственность несет руководитель аудиторской проверки. Такой надзор и контроль во время проведения аудита может в себя включать: наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту; решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода; выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.

В случае необходимости участники аудиторской группы обращаются за консультацией к лицам, имеющим соответствующие знания, полномочия и опыт, работающим в аудиторской организации и за ее пределами.

Стороннее компетентное лицо — лицо, которое не является работником аудиторской организации и обладает профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой (например, руководящий сотрудник другой аудиторской организации или представитель (с соответствующим опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи члены могут выполнять задания по аудиту).

При проведении консультаций с компетентными лицами для достижения значимых результатов, необходимо, чтобы этим лицам была предоставлена вся исходная информация, на основании которой они могли бы дать соответствующие рекомендации по методологическим, этическим и иным вопросам. К сторонним компетентным лицам могут обращаться не только работники участники аудиторской группы, но и аудиторская организация. В таком случает, компетентными лицами выступают: другие аудиторские организации и профессиональные аудиторские объединения, а также иные организации, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Консультации по сложным или спорным вопросам с компетентными лицами должны быть зафиксированы документально. Такая документация, должна быть:

• · согласована лицом, обратившимся за консультацией, и лицом, предоставившим консультацию;
• · достаточно полной и детальной, чтобы понятно раскрыть предмет консультации и результаты консультации, включая все принятые решения, основания для их принятия и способы их применения на практике.

При проведении аудиторской проверки могут возникать расхождения мнений у участников аудиторской группы, о чем они могут сообщать как руководителю группы, так и иным руководящим сотрудникам аудиторской организации.

Обзорная проверка качества выполнения задания — процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает в себя обсуждение хода выполнения задания с руководителем проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям поставленного задания.

Когда проводится аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов у руководителя аудиторской проверки возникают дополнительные функции и обязанности, которые он обязан выполнять:

• v убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;
• v обсуждать значимые вопросы;
• v не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности включает в себя: оценку независимости аудиторской организации по конкретному заданию; оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и действия, выполняемые в ответ на оцененные риски; суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков. Не обходится проверка и без получения соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам либо при расхождении мнений, а также выводов, сделанные по результатам этих консультаций. Очень значимы для аудиторской группы исправленные и неисправленные искажения, выявленных в ходе аудита; обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица; соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов. Аудиторское заключение согласно стандарту должно носить надлежащий характер в соответствии с нормативно-правовыми актами.

Процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно называется мониторингом.

Надзорные функции уже возникающие после завершения главных мероприятий задания по аудиту подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:

• — соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам Российской Федерации и профессиональным стандартам;
• — возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;
• — проводились ли консультации и были ли выводы консультаций при условии их проведения документально оформлены и применены на практике;
• — есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;
• — насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;
• — достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;
• — достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

До выдачи аудиторского заключения руководитель проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

В аудиторской практике бывают случаи, когда в задании по аудиту участвует несколько руководителей аудиторской проверки, вследствие этого, у участников аудиторской группы должно быть ясное представление о функциях и об ответственности каждого руководителя аудиторской проверки.