Применение патентной системы налогообложения

Изучив материалы данной главы, студент должен: знать

• • виды предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ПСИ;
• • порядок начала и прекращения применения патента;
• • порядок исчисления и уплаты налога по ПСП; уметь
• • обосновывать возможность применения системы налогообложения в виде ПСП;

владеть

• навыками, но расчету суммы налога при ПСН.

Виды предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ПСН

Вступивший в силу с 1 января 2013 г. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в порядок применения действующих налоговых режимов. В ПК РФ введена новая гл. 26.5 «Патентная система налогообложения».

ПСН заменила собой УСН на основе патента.

Понятие «патентная система налогообложения» заключается в том, что по отдельным видам деятельности выдается на определенный срок патент, заменяющий уплату некоторых видов налогов (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС).

Применение этой системы распространяется только на ИП и исключительно на добровольной основе.

Главное преимущество патентной системы — возможность ее совмещения с другими налоговыми режимами. Если ИП занимается несколькими видами деятельности, он может купить на один (или более) из них патент и тем самым освободить себя от уплаты налогов по данному виду услуг.

Документ, удостоверяющий право на применение ПСН, — патент. Патентов у одного предпринимателя может быть несколько, если он ведет несколько видов бизнеса. Патент можно купить на срок от одного месяца до одного года. Действие патента не переходит на следующий календарный год.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС.

С 2015 г. при выдаче патента налоговики указывают, на какой территории он действует.

При ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ).

С 1 января 2015 г. отменяется положение, касающееся минимального размера потенциально возможного годового дохода (п. 1 ст. 1 ФЗ «Об инновационном центр „Сколково“»), который составлял 100 тыс. руб., осталось ограничение только максимального размера потенциально возможного дохода — 1 млн руб. Для расчета ПСН введено понятие коэффициентадефлятора — в 2015 г. он был равен 1,147. Этот коэффициент не учитывают при расчете стоимости патента, но он увеличивает сумму максимального размера потенциально возможного годового дохода (ПВГД).

Конкретный размер такого дохода устанавливается законом субъекта РФ, на территории которого применяется ПСН. В соответствии с действующей редакцией п. 8 ст. 346.43 НК РФ в целях установления этого размера субъекты РФ могут дифференцировать виды деятельности, переведенные на ПСН. То есть размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта РФ сможет варьироваться по муниципальным образованиям. Чтобы получить патент в этом случае, налогоплательщик может обратиться за ним в любую из инспекций на территории муниципального образования, где он планирует вести деятельность (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 ПК РФ перейти на ПСП (при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ) могут ИП, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности и не использующие в своей предпринимательской деятельности труд наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Перечень видов деятельности, по которым ИП разрешается применение ПСН, устанавливает НК РФ. Законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение ИП ПСН в данных субъектах РФ.

Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расширен перечень видов деятельности, по которым ИП могут получить патент. С 1 января 2016 г. это возможно в отношении следующих видов деятельности:

• 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• 3) парикмахерские и косметические услуги;
• 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
• 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
• 6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовлен ие металлоизделий;
• 7) ремонт мебели;
• 8) услуги фотоателье, фотои кинолабораторий;
• 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
• 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• 12) ремонт жилья и других построек;
• 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических и сварочных работ;
• 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
• 15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
• 16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
• 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
• 18) ветеринарные услуги;
• 19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• 20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
• 21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке на масло семян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
• 22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
• 23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
• 24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
• 25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
• 26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• 27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
• 28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
• 29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
• 30) услуги платных туалетов;
• 31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
• 32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
• 33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
• 34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
• 35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
• 36) услуги, но зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
• 37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
• 38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
• 39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
• 40) услуги по прокату;
• 41) экскурсионные услуги;
• 42) обрядовые услуги;
• 43) ритуальные услуги;
• 44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
• 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• 46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
• 48) услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей;
• 49) услуги по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
• 50) производство кожи и изделий из нее;
• 51) сбор и заготовка растений, в том числе лекарственных;
• 52) сушка и переработка фруктов и овощей;
• 53) производство молочной продукции, хлебобулочных изделий;
• 54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
• 55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• 56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
• 57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
• 58) деятельность по письменному и устному переводу;
• 59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
• 60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
• 61) резка, обработка и отделка камня для памятников;
• 62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• 63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (ст. 346.43 НК РФ).

Региональные власти могут самостоятельно дополнять этот список видами бытовых услуг, которые оказываются населению (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

ИП, осуществляющие один из перечисленных выше видов предпринимательской деятельности с привлечением труда наемных работников, вправе применять УСН в общем порядке, но не ПСН. То же самое касается предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не перечисленные выше.

С 1 января 2015 г. иностранец должен получить в территориальном органе Федеральной миграционной службы России патент, который заменяет разрешение на работу. Эта система распространится и на «безвизовых» иностранцев, которые будут работать, но найму в организациях и (или) у ИП, а также у лиц, занимающихся частной практикой. С 1 января 2015 г. авансовые платежи следует вносить из расчета 1200 руб. в месяц. Эту сумму нужно будет скорректировать (увеличить) на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент (устанавливают власти субъектов РФ).

С 1 января 2015 г. вступил в силу ряд изменений, внесенных в ст. 346.43 и 346.45 НК РФ ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“». Эти изменения направлены на повышение привлекательности патентной системы налогообложения для налогоплательщиков.

Изменения ПСН с 1 января 2015 г.:

• — патент может действовать в отдельном муниципальном образовании;
• — потенциальный доход предпринимателя может меняться в зависимости от муниципального образования;
• — новая причина для отказа в выдаче патента — незаполнение обязательного поля в заявлении.

Кроме того, Законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» устанавливается право предпринимателей на освобождение от обязательных платежей в бюджет — настоящие налоговые каникулы. Согласно ему законами субъектов РФ для впервые зарегистрированных предпринимателей могут устанавливать налоговые ставки 0% на УСН и ПСН. Однако такие ставки могут применяться только в отношении предиринимателеи, осуществляющих деятельность в производственном, социальной и научных областях.

Рекомендованную форму заявления о переходе на патент для ИII с нулевой ставкой ФНС опубликовала 1 июля 2015 г.