Теоретико-методологические основы налога на доходы физических лиц

Понятие и сущность налога на доходы физических лиц

" Налог на доходы физических лиц" - название данного налога говорит само за себя. Каждый гражданин Российской Федерации, имеющий какой-либо доход, обязан платить государству процент с суммы этого дохода.

Сайт ФНС даёт следующее определение «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. «.

Главным преимуществом подоходного налога является то, что он, больше чем какой-либо другой налог, сообразуется с платежеспособностью налогоплательщика.

Однако необходимыми условиями для введения подоходного налога были:

• — напряженность обложения широких масс населения, делающие возможным дальнейшее увеличение государственных доходов лишь за счет усиления обложения имущих классов;
• — определенный уровень экономического развития, приводящий к сильной концентрации доходов, благодаря чему становится особенно выгодным прогрессивное налогообложение;
• — достаточно развитая «налоговая мораль» населения (поскольку уклониться от уплаты подоходного налога легче, чем от уплаты других видов налогов);
• — достаточная техническая подготовленность налоговых органов;.

Поэтому вплоть до конца XIX века основными в большинстве стран оставались косвенные налоги и налоги на имущество.

Первая попытка ввести подоходный налог была предпринята в Англии в 1449 году королём Генрихом VI. Она привела к восстанию в графстве Кент, в ходе которого были разграблены 12 богатейших поместий правящей династии и убиты десятки баронов и герцогов. В результате главный сборщик налогов был казнён, а налог был отменён.

В 1472 английский король Эдуард IV добился от парламента введения 10-процентного подоходного налога, чтобы нанять 13 тысяч лучников. Но англичане отказывались его платить и противодействовали сборщикам налога. Королевский министр финансов спешно отменил налог.

В 1641 г. английский парламент принял закон, согласно которому дворяне платили подушный налог (от Ј100 в год для герцога до Ј10 для сквайра), а недворяне — подоходный (5% в год). Однако недворяне отказывались его платить: через месяц министерство финансов направило королю отчет, в котором призналось, что собрало лишь 0,2% месячного плана, а пятая часть сборщиков получили сильные травмы тяжелыми предметами и отказались работать. В итоге подоходный налог был отменен с формулировкой: «Не подходит для Англии».

В 1799 г. в связи с войной с Францией в Великобритании был введён временный подоходный налог со ставкой в 10% со всех доходов, превышающих Ј200 в год, с пониженной ставкой для доходов от Ј60 до Ј200 в год и налоговым освобождением для тех, кто получал меньше Ј60 в год. В 1816 году этот налог отменили, но в 1842 г. восстановили, и он стал постоянным.

В других странах подоходный налог был введён значительно позже, в конце XIX—XX вв.ека.

В России подоходный налог был введён в связи с Первой мировой войной. 13 мая 1916 года Совет министров Российской империи утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». В связи с ним новым налогом облагались:

• — предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной или его заменяющий капитал и превышала, притом, среднюю сумму прибылей, полученных в 1913 и 1914 годах;
• — подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916 и 1917 годы составила не менее двух тысяч рублей в год и превысила не менее чем на 500 рублей среднюю сумму прибылей, полученных в 1912 и 1913 годах;
• — лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями и их заместители, если полученное ими за службу в 1915 или в 1916 годах жалование и другие виды вознаграждения не менее чем на 500 рублей в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912 и 1913 годах.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года эти положения были частично видоизменены. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов подоходного налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей. Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1%, высшая — 33%. Однако в связи с Октябрьской революцией введение этой системы на практике не произошло. Реально подоходный налог был введен в России уже при Советской власти.

В современной России регулируется данный налог 23 главой Налогового Кодекса Российской Федерации, которая определяет плательщика налога, доходы, объект налогообложения, налоговую базу и многое другое.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Для различных видов дохода, существуют разные ставки налога, что приведено в таблице 1.

Таблица 1 — Ставки налога на доходы физических лиц.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.

Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов:

• 1. Социально ориентированные:
  • — соцвыплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.);
  • — стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.);
  • — поддержка благотворительности и волонтерства;
  • — поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).
• 2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:
  • — ведение личного сельского хозяйства;
  • — потребление услуг банковской и инвестдеятельности.

Итак, согласно пунктам, входящим в ст. 217 НК РФ, освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы:

• 1. Госпособия, кроме платежей по причине временной неспособности к труду по болезни или при уходе за заболевшим ребенком. Исключение составляют выплаты в связи с безработицей, а также пособие по беременности и родам.
• 2. Пенсии, назначаемые ПФР, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним.
• 3. Компенсационные выплаты, установленные на федеральном и местном уровнях в пределах действующих ограничений, связанные:
  • — с возмещением причиненного увечьем вреда, а также при безвозмездном предоставлении жилья, коммунальных услуг или топлива (либо выплачиваемые в денежном эквиваленте);
  • — выдачей (или выплатой стоимостного эквивалента) полагающегося довольствия в натуральной форме;
  • — возмещением стоимости спортоборудования, снаряжения, спортивной формы и питания, предоставляемых спортсменам и сотрудникам профильных организаций (в том числе судьям) во время тренировок или участия в соревнованиях;
  • — выплатой выходного пособия, компенсаций руководящему составу компаний больше тройного месячного заработка (шестикратного — для уволенных на Крайнем Севере), среднемесячного заработка перед трудоустройством;
  • — смертью госслужащих или военнослужащих при исполнении своих обязанностей по службе;
  • — повышением профессионализма работников;
  • — выполнением трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных или при переезде по работе в иную местность.

Предельный размер при оплате командировочных, исходя из освобождения от НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки на территории РФ и 2 500 руб. в эквиваленте за границей. Причем освобождаются от налогообложения все обоснованные целевые траты во время командировки, которые документально подтверждены: проезд до места назначения, аэропортовые сборы, затраты до вокзала (аэропорта), провоз багажа, наем жилья, телекоммуникационные услуги, пошлина при получении виз загранпаспорта, комиссия при обмене валюты. В т. ч. не будут облагаться налогом расходы на проезд, если фактические даты отъезда/возвращения, связанные со служебной поездкой, несущественно отклоняются от дат, указанных в приказе на командировку. Однако если такое отклонение существенно, налог удержать придется.

Если документы, подтверждающие оплату за наем жилья, были утеряны, то безопасно не облагать НДФЛ лишь суммы в размере 700 руб. /сутки в России и 2 500 руб. /сутки за рубежом. Подобный порядок установлен и для налогообложения выплат, производимых членам совета директоров или любого аналогичного исполнительного органа компании в связи с их приездом для проведения собрания совета директоров или подобного органа.

• 3.1 Выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе, в том числе и наем ими жилья, проезд к месту оказания своих услуг, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, оплата страховки по ДМС рисков для здоровья. Все в пределах сумм, применимых для командировочных, указанных в пункте выше.
• 3.2 Предоставление формы и вещей добровольцам в рамках выполнения ими своих услуг на безвозмездной основе по законам о благотворительности и физкультуре.
• 3.3 Доходы волонтеров по договорам ГПХ, заключенным в связи с проведением в 2017;2018 годах на территории РФ мероприятий, организуемых под эгидой FIFA (введен с 2017 года). Действует до конца 2018 года.
• 4. Плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами.
• 5. Алиментные платежи.
• 6. Гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России.
• 7. Премии (отечественные и зарубежные) за достижения в сфере образования, культуры, искусства, техники и науки, СМИ по правительственному списку, а также награды, вручаемые региональными высшими должностными лицами за аналогичные достижения.
• 8. Одноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата), производимые:
  • — работодателем семье умершего или вышедшего на пенсию (в том числе в связи с гибелью члена семьи) работника;
  • — из федерального регионального бюджета в виде адресной помощи малоимущим и незащищенным в социальном аспекте слоям населения;
  • — работодателем при рождении (взятии под опеку, усыновлении) ребенка в течение 1 года в пределах 50 000 руб.
• 8.1 Награда за содействие госорганам в части предупреждения и раскрытия террористических актов, помощь ФСБ и оперативникам.
• 8.2 Благотворительность.
• 8.3 Выплаты, связанные с наступлением стихийных бедствий и иного форс-мажора, в том числе и в связи с гибелью родственников из-за таких событий (источники выплат не имеют значения).
• 8.4 Выплаты пострадавшим от террористических актов в России.
• 8.5 Единовременная денежная выплата пенсионерам, осуществленная в январе 2017 года.
• 9. Компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей. Источниками выплат могут быть средства самой организации, бюджетные средства либо деньги религиозных общин или НКО.
• 10. Оплата работодателем медицинских услуг (в том числе медпрепаратов), оказываемых работникам или членам их семей (из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, а также средств организаций инвалидов, религиозных и благотворительных обществ). Обязательным условием является соблюдение безналичной формы расчетов либо выдача наличных на руки физлицу-налогоплательщику.
• 11. Стипендии.
• 12. Оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу.
• 13. Доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств. Обязательными условиями являются неиспользование наемного труда и непревышение размера земельного участка, установленного для подсобных хозяйств. Для освобождения от налогообложения потребуется справка, выданная органом местного самоуправления (председателем садоводческого кооператива и пр.), подтверждающая происхождение сельхозпродукции.
• 13.1 Бюджетные выплаты на развитие подсобного хозяйства.
• 14. Доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет.
• 14.1 Гранты фермерам на создание хозяйства, стартовое обустройство и на развитие животноводческой фермы.
• 14.2 Субсидии фермерам.
• 15. Доходы от реализации заготовок даров леса.
• 16. Доходы зарегистрированных членов семейных общин среди народов Севера (малочисленных), занятых этническими видами деятельности.
• 17. Доходы от продажи дичи и пушнины, добытых охотниками.
• 17.1 Доходы от продажи недвижимости (с определенными ограничениями, установленными ст. 217.1 НК РФ и применяемыми с 2016 года) и движимого имущества, бывшего в собственности больше 3 лет. Пункт не относится к доходам, полученным от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности, и от реализации ценных бумаг.
• 17.2 Доходы от продажи части в уставном капитале компании, акций, которыми налогоплательщик обладал свыше 5 лет.
• 18. Наследственная масса.
• 18.1 Имущество, полученное в дар, кроме недвижимости, автотранспорта и ценных бумаг (долей в УК).
• 19. Доходы акционеров при переоценке активов и в прочих случаях.
• 20. Спортивные призы.
• 20.1. Разовые поощрительные выплаты от спортивных некоммерческих организаций (введен 03.07.2016).
• 20.2. Поощрительные денежные и натуральные выплаты участникам Паралимпиады-2016 (введен 30.11.2016).
• 21. Плата за обучение.
• 21.1 Плата за независимую оценку квалификации (введен с 2017 года).
• 22. Приобретение техсредств для реабилитации инвалидов, в том числе оплата за собак-поводырей, а также для профилактики инвалидности.
• 23. Награда за клад.
• 24. Исключен с 2013 года.
• 25. Проценты по гособлигациям.
• 26. Благотворительная помощь детям-сиротам, а также из малообеспеченных семей.
• 27−27.1 Исключены с 2016 года.
• 28. Любые доходы не более 4 000 руб. в год в виде:
  • — подарков от юрлиц и ИП;
  • — призов на конкурсах;
  • — матпомощи работодателя;
  • — возмещения работодателем стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом (чеки обязательны);
  • — выигрышей в маркетинговых акциях;
  • — матпомощи инвалидам.
• 29. Доходы призывников на военных сборах.
• 30. Заработок на выборах, референдумах.
• 31. Выплаты членам профсоюзов за счет внесенных членских взносов.
• 32. Облигационные выигрыши по госзаймам.
• 33. Матпомощь и подарки ветеранам, инвалидам ВОВ и их вдовам, труженикам тыла, бывшим военнопленным и узникам в период ВОВ, оказанная за счет:
  • — бюджета РФ или средств зарубежного государства — в полной сумме;
  • — иных лиц — в размере до 10 000 руб. в год.
• 34. Доходы семей с детьми в виде господдержки.
• 35. Бюджетное возмещение на уплату процентов по кредитам.
• 36. Выплаты из госбюджета или местных бюджетов на строительство (приобретение) жилья.
• 37. Доходы от инвестирования для приобретения жилья участниками НИС жилищного обеспечения военнослужащих.
• 37.1 Госпомощь при приобретении нового авто в рамках экспериментальной замены сдаваемых в утиль автотранспортных средств.
• 37.2 Одноразовая компенсация медработникам в рамках ОМС.
• 38. Взносы по пенсионным накоплениям.
• 39. Взносы работодателя за каждого работника в накопительную систему трудовых пенсий в пределах 12 000 руб. в год.
• 40. Выплачиваемые юрлицами (ИП) суммы для возмещения уплаты процентов по кредитным договорам на строительство (покупку) жилья.
• 41. Безвозмездно полученное от государства жилье военнослужащими, а также бесплатно полученная земля или жилье из муниципальной (государственной) собственности.
• 42. Компенсация частичной оплаты родителями дошкольников за детсад.
• 43. Исключен с 2016 года.
• 44. Обеспечение питанием сезонного рабочего для полевых работ.
• 45. Доходы в виде оплаты за проезд до места учебы и обратно несовершеннолетним лицам.
• 46. Доходы пострадавших от стихийных бедствий, терактов в виде услуг по обучению, медуслуг и санаторно-курортному обслуживанию.
• 47. Безвозмездно предоставленное эфирное время на выборах.
• 48. Пенсионные накопления.
• 48.1 Доходы заемщика за счет погашения задолженности по кредитному договору из страхового возмещения.
• 49−51. Исключены с 2017 года.
• 52. Имущество, переданное для целевого капитала НКО, которое может быть получено обратно жертвователем при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования.
• 53. Одноразовый платеж за счет пенсионных накоплений.
• 54. Срочная выплата пенсионных накоплений.
• 55. Натуроплата в виде предоставляемой туристам экстренной помощи.
• 56−57. Доходы в рамках подготовки к ФИФА-2018.
• 58. Дивиденды с учетом положений по исключению двойного налогообложения.
• 59. Поддержка, оказываемая работодателем в пределах, установленных сертификатом в рамках действия закона о занятости населения.
• 60. Доходы от ликвидации иностранного юрлица.
• 61. Возмещенные судебные расходы.
• 62. Долги, списываемые при банкротстве (введен с 2016 года).
• 63. Доходы от продажи имущества при признании банкротом (введен с 2016 года).
• 64. Компенсационные выплаты вкладчикам при приобретении у них права на вклад (введен с 2016 года).
• 65. Доход от реструктуризации долга по ипотеке (введен с 2016 года).
• 66. Доход от контролируемой иностранной компании при условии его самостоятельного декларирования (введен 15.02.2016).
• 67. Доход от иностранного юрлица, не связанный с распределением прибыли, в объеме внесенного в нее ранее вклада (введен 15.02.2016).
• 68. Бонусы, начисляемые активным покупателям (введен с 2017 года).
• 69. Ежемесячные выплаты ветеранам боевых действий (введен с 2017 года).
• 70. Доходы физлиц (не являющихся ИП и не привлекающих наемных работников) от услуг по уходу за лицами, нуждающимися в этом, репетиторства, ведению домашнего хозяйства, уборки (введен с 2017 года). Применяется в 2017;2018 годах.

Также для отдельных видов граждан существуют вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу, они представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Налоговые вычеты.