Экономическая характеристика доходов и расходов коммерческой организации

Определение доходов и расходов коммерческой организации

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Для более глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под экономическими выгодами, активами и капиталом.

Определение экономических выгод в отечественной литературе есть в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997. В ней можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1).

Если исходить из п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то «активы» можно отождествить с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности. Конечно, целесообразнее использовать вместо понятия «активы» термин «имущество», как это сделано в Гражданском кодексе РФ.

Капитал. Данное понятие является одним из самых сложных не только в бухгалтерском учете, но и во всей экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами. Данное определение отражает лишь механизм расчета капитала, но ни в коей мере не раскрывает его сущности. В принципе, такой подход приемлем для бухгалтера, так как перед ним ставится задача исчисления капитала, а не раскрытие его сущности.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

ь выручки от реализации продукции (работ, услуг);

ь процентов по векселям, займам и пр.;

ь дивидендов от вложения капитала в акции;

ь арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

ь выручки от внереализационных операций путем продажи основных средств, нематериальных активов и других видов имущества;

ь результатов переоценки отдельных видов имущества;

ь других источников (выявленных по результатам инвентаризации неучтенных ценностей и т. п.).

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. Вид деятельности организации закреплен в ее уставе. Выручка (доход) учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или размеру дебиторской задолженности. При этом не считаются доходом следующие поступления:

• — обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизы и т. п.;
• — предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов и иных видов имущества, выполнение отдельных видов работ или оказание услуг;
• — задаток;
• — процент или вознаграждение по договорам комиссии, агентским и иным подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• — суммы, переданные в залог, — в том случае, когда по договору оговорена процедура передачи заложенного имущества залогодержателю;
• — погашение кредита и/или займа, предоставленного заемщику.

Терминология, предусмотренная в отношении доходов в ПБУ 9/99, отличается от определения доходов в НК РФ. Различные виды доходов, являющиеся объектами налогообложения по различным налогам либо участвующие в формировании той или иной базы налогообложения, имеют соответствующее описание в Налоговом Кодексе РФ. Так, ст. 248 определяет доходы в целях формирования объекта начисления налога на прибыль следующим образом: «К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации); 2) внереализационные доходы».

В соответствии с Принципами МСФО доходы подразделяются на выручку и выигрыши. Выручкой признается доход от продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды, роялти, арендная плата. Выигрыш — это нерегулярные доходы, возникающие от продажи основных средств, валютные курсовые разницы, штрафы, неустойки и прочие эпизодические доходы.

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала (кроме изъятий, осуществляемых собственниками).

Если расходы носят односторонний характер, т. е. без соответствующей компенсации, равно как и доходы, следствием которых являются расходы текущего периода, то подобные финансовые результаты должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Взаимосвязанные между собой хозяйственные операции должны быть состыкованы на счете 90 «Продажи».

Перечень расходов включает:

ь затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

ь затраты на оплату труда аппарата управления;

ь амортизационные отчисления;

ь некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

ь отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

ь другие расходы (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и т. п.).

Не признается в учете расходами по основной деятельности выбытие активов:

• · в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования (нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и пр.). Такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;
• · по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента принципала и т. п.;
• · в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других предприятий и организаций, а также приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи (перепродажи). Такие операции рассматриваются как инвестиционная деятельность организаций;
• · на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;
• · в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;
• · путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материальнопроизводственных запасов и иного имущества, работ, услуг;
• · погашение кредита и/или займа, полученных от кредитных организаций иди заимодателей.

В соответствии со ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком».

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы), и внереализационные расходы.