Синтетический, аналитический учёт и амортизация основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС»

Организация синтетического и аналитического учета основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» строится в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01). При этом учитываются отраслевые особенности в выделении субсчетов из-за специфичности многих объектов основных средств. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» .

Регистрами синтетического учета основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» являются анализ счета 01″ Основные средства" и оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 (Приложение 9,10).

Аналитический учет-учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета группирующих деятельную информацию об имуществе, обязательных и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета ООО «РЕСУРС ПЛЮС».

Аналитический учет по счету учета основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» ведут по каждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующим классификационным группам основных средств, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. Основные средства в аналитическом учете организации показывают исходя из характера их использования:

• 1. В эксплуатации;
• 2. В резерве;
• 3. В режиме достройки, дооборудования, реконструкции, а также частичной ликвидации.

Аналитический учет ООО «РЕСУРС ПЛЮС» ведется по отдельным инвентарным объектам. Инвентарный номер присваивается каждому инвентарному объекту. На каждый инвентарный номер бухгалтерия организации открывает инвентарные карточки, которые заполняются на основании акта приема-передачи основных средств №ОС-6 «Инвентарная карточка объекта основных средств».

Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре. В случае реконструкции, достройки или дооборудования основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка.

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

Синтетический учет ООО «РЕСУРС ПЛЮС» ведется в денежной оценке. Для этого используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Для синтетического учета основных средств в организации используется счет 01 «Основные средства» и он служит для обобщения информации о движении, наличии в организации основных средств. В дебете этого счета отражается поступление основных средств, а в кредите их выбытие.

Дебет Кредит.

Рис. 1 Схема счета 01 «Основные средства»

Согласно журналу-ордера за 2016 год в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» сумма основных средств на начало отчетного периода составило — 889 225 рублей.

Типовые проводки по учету основных средств в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» за 2016 год представлены в рисунке 2.

Рисунок составлен на основании данных аналитического счета 01 «Основные средства» ООО «РЕСУРС ПЛЮС» за 2016 год.

Рис. 2 Анализ счета 01 «Основные средства»

К счету 01 «Основные средства» в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» открыты субсчета по видам основных средств. При выбытии основных средств в организации существует субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». После этого остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием основных средств. В кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма износа, выручка от продаж, стоимость оприходованных ценностей.

Синтетический учет ООО «РЕСУРС ПЛЮС» по счету 01 «Основные средства» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, журнале ордере и Главной книге, а также формируется анализ счета.

Для информации и контроля затрат организации объектов основных средств, которые в последствии будут приняты к учету существует счет 08 «Вложения в необоротные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для информации о тратах организации ООО «РЕСУРС ПЛЮС». Они в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету как основные средства, земельные участки, нематериальные активы.

Сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец года (месяца) показывает величину капитальных вложений в строительство, незаконченную реконструкцию или модернизацию по приобретению основных средств или нематериальных активов.

Аналитический учет ООО «РЕСУРС ПЛЮС» строго ведется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту основных средств, а также нематериальных активов.

В ООО «РЕСУРС ПЛЮС» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

• 1. Строительство объектов основных средств — 08.3
• 2. Приобретение отдельных объектов основных средств — 08.4

Пример. Согласно счета — фактуры № 52 и товарной накладной (Приложение 10) организация ООО «РЕСУРС ПЛЮС» приобрела стоимостью 831 235 руб. пожарную сигнализацию. Пожарная сигнализация была введена в эксплуатацию.

Хозяйственные операции по принятию объекта основных средств в бухгалтерском учете ООО «РЕСУРС ПЛЮС» отражаются следующими записями:

1. Принята к учету счетная пожарная сигнализация Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 831 235 руб.

2. Введена в эксплуатацию пожарная сигнализация Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 831 235 руб.

3. Перечислены денежные средства на счет поставщика Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит 51 «Расчетный счет» — 831 235 руб.

Анализируя организацию синтетического и аналитического учета основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» можно сделать вывод, что весь учет как синтетический, так и аналитический ведется в регистрах, т. е. в документах, которые систематизируют и накапливают информацию. Основой являются первичные документы (специальные книги, журналы, отдельные листы, карточки). На основании документов организации производятся записи хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета. В качестве счетов бухгалтерского учета в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» используются учетные регистры, т. е. таблицы специальной формы, которые предназначены для записей хозяйственных операций. Синтетический учет в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» обобщает данные бухгалтерского учета о видах имущества организации, а также обязательства и хозяйственные операции, а аналитический учет ведется в лицевых и аналитических счетах бухгалтерского учета, формирует детальную информацию ООО «РЕСУРС ПЛЮС» о обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» погашается посредством начисления амортизации.

Амортизацияпроцесс повышения стоимости объектов основных средств путем переноса первоначальной стоимости основных средств на затраты на производство или расходы на продажу.

Амортизация не начисляется:

• 1. По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
• 2. По объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним начисляется износ линейным способом. В целях формирования налоговой базы по налогу на имущество износ целесообразно начислять равномерно в течении года.
• 3. По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учета и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления ООО «РЕСУРС ПЛЮС» выражаются в амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств таким путем.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, независимо от применяемого способа начисления амортизации производится в течении отчетного периода.

При переведении основных средств ООО «РЕСУРС ПЛЮС» на консервацию свыше 3 месяцев, амортизационные отчисления приостанавливаются, если на модернизацию или реконструкцию, то больше 12 месяцев.

Объектами для начисления амортизации являются объекты средств, находящиеся в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• 1. При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизация в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» начисляется линейным способом.
• 2. При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции начисление амортизационных начислений производится, исходя из натурального показателя объемов труда в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости объектов основных средств и предполагаемого объема продукции, услуг за весь срок полезного использования.

Для учета амортизации в балансе ООО «РЕСУРС ПЛЮС» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В дебете счета 02 «Амортизация основных средств» по выбывшим основным средствам сумма амортизации. В кредите счета 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма начисленной амортизации по поступившим, а также действующим основным средствам.

Аналитический учет ведут по видам основных средств (вычислительная техника, оборудование, хозяйственный инвентарь). Регистром синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» является анализ счета (Приложение 11).

Синтетический учет счета 02 «Амортизация основных средств» ведется в Главной книге (Приложение 4), оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 4), а также в журнале ордере (Приложение 4). В инвентарных карточках указываются нормы амортизационных отчислений.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «РЕСУРС ПЛЮС» периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с учетной политикой организации и правовыми актами. Инвентаризация основных средств проводится для целей выявления их фактического наличия и контроля за их сохранность.