Аудит кредитных операций

Проверка активных операций — наиболее продолжительная и трудоемкая стадия в силу того, что структура и качество активов обусловливают ликвидность, платежеспособность и надежность банка.

Основные направления аудита:

• 1. Проверка законности и правомерности операций;
• 2. Анализ и оценка рискованности операций;
• 3. Оценка уровня управления банком по совершению активных операций.

Регламентируют порядок проверок активных операций такие основные документы, как:

• 1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013);
• 2. Федеральный закон от 03.02.1996 N 17-ФЗ (ред. от 28.07.2004, с изм. от 29.12.2006) «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»
• 3. Закон РФ от 29.05.1992 N 2872−1 (ред. от 06.12.2011) «О залоге» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)
• 4. Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «Об ипотеке (залоге недвижимости)»
• 5. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)» ;
• 6. «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. от 27.07.2001) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 N 1619)
• 7. «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П) (ред. от 26.11.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.1998 N 1565)
• 8. Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности банков» от 01.10.97 № 1 (с изменениями и дополнениями ред от 06.05.2002);
• 9. Приказ Банка России от 18.06.1997 N 02−263 (ред. от 13.03.2002) «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и Дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации» (вместе с Правилами, утв. Банком России 18.06.1997 N 61)
• 10. Письмо Минфина России «Правила добровольного страхования риска непогашения кредита»;
• 11. Письмо Минфина России «Правила добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита»;
• 12. Внутрибанковское Положение о порядке кредитования, которое регламентирует права, обязанности и ответственность должностных лиц банка, условия приема предприятий на кредитование, условия прекращения кредитных отношений, правила пролонгации ссуд. Его утверждают на собрании акционеров или совете участников.

Оценка организации кредитной работы в банке Для оценки этой работы служат такие источники информации, как:

• — внутренние документы, касающиеся кредитной политики (Положение о кредитной политике, должностные инструкции сотрудников по кредитованию);
• — внутренний регламент о кредитной политике;
• — учетная политика банка;
• — кредитное досье заемщиков;
• — утвержденные банком типовые документы, отражающие возникновение, развитие и прекращение кредитных отношений;
• — утвержденные банком условия кредитования по отдельным кредитным продуктам;
• — оборотные ведомости, ведомости остатков по ссудным счетам;
• — лицевые счета по ссудным счетам и суммам начисленных по ним процентов;
• — лицевые счета по учету процентного дохода банка документы дня по ним;
• — акты предыдущих аудиторских проверок;
• — денежно-расчетные документы;
• — внутрибанковская отчетность по кредитованию.

После предварительного ознакомления с состоянием кредитной работы банка аудитор должен принять решение о том, будет ли проводиться проверка сплошным или выборочным методом. Сплошной проверке обычно подвергаются просроченные и пролонгированные ссуды.

Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом.

• 1. Проверяется правильность заключения и исполнения договоров по журналу регистрации кредитных договоров, выявляется, по всем ли выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).
• 2. Проверяются юридическое оформление кредитных договоров и договоров обеспечения; наличие в кредитном досье заемщиков материалов об их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности вернуть кредит; правильно оформленных договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие материалов, свидетельствующих об осуществлении контроля над целевым использованием кредита и за сохранностью товарно-материальных ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения залоговых ценностей.
• 3. Проверяется обоснованность процентных ставок. При этом обращают внимание на слишком низкие и высокие ставки и выясняют причины. Использование заниженных ставок расценивается как нарушение Закона «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 29 этого Закона банк не вправе изменять в одностороннем порядке процентные ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение процентных ставок.
• 4. Проверяется выполнение банком условий кредитных договоров в части своевременности начисления и взыскания процентов и отнесения их на доходы, отнесения непогашенных в срок кредитов на счета просроченных, а также оформления этих операций.
• 5. Особое внимание уделяют просроченным кредитам. Их анализ проводится по таким направлениям, как:
  • · состав заемщиков, своевременно не погасивших кредиты;
  • · условия, на которых были выданы эти кредиты;
  • · состав просроченных задолженностей в общей сумме задолженностей;
  • · доля просроченных кредитов в общей сумме активов; полнота создания резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).
• 6. Устанавливаются причины пролонгации кредитов, а также причины, по которым не обращалось взыскание на имеющееся по кредитам обеспечение по просроченным и необоснованно пролонгированным ссудам.
• 7. Отслеживаются максимально допустимые размеры кредитов, так как их невозврат существенно влияет на ликвидность банка.
• 8. Проверяются операции по взысканию задолженностей и списание их за счет РВПС.

В результате проверки качества кредитного портфеля при формировании РВПС аудитор должен высказать мнение о:

• · правильности классификации кредитов по группам риска;
• · ликвидности кредитного портфеля банка и отсутствии сомнений о возможности банка продолжать деятельность как минимум в течение 12 месяцев;
• · достаточности сформированного резерва;
• · правильности списания безнадежных кредитов.
• 9. Проверяется ведение бухгалтерского учета.

Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка:

• — отсутствуют кредитные договоры;
• — отсутствуют номера и даты;
• — договора подписаны не уполномоченными лицами;
• — не указаны сроки погашения кредитов;
• — не указана процентная ставка;
• — отсутствуют суммы кредита;
• — отсутствуют указания цели использования кредита;
• — формально составлен раздел «Обеспечение обязательств», что не позволяет определить формы и объем обеспечения;
• — не заверены исправления;
• — неполно указаны юридические адреса и расчетные реквизиты сторон;
• — не контролируется банком заложенное имущество и не может быть им реализовано вследствие неправильного оформления залога;
• — отсутствуют материалы по оценке платежеспособности заемщика и по проверке заложенного имущества;
• — неправильно оформлены гарантийные письма, поручительства, страховые полисы;
• — несвоевременно отражены просроченная задолженность и проценты по ней на счетах;
• — предоставлены отсрочки по уплате процентов и погашению кредитов без достаточного на то основания;
• — не соблюдена очередность платежей при погашении задолженности;
• — составлены документы о пролонгации кредита без надлежащего заверения их со стороны заемщика;
• — слишком высок удельный вес максимально крупных кредитов;
• — преимущественно кредитуется какая-то одна отрасль, что ведет к отраслевому риску;
• — наличие необеспеченных и недостаточно обеспеченных ссуд;
• — не осуществляется претензионно — исковая работа по взысканию просроченной задолженности;
• — преимущественно обеспечиваются выданные кредиты по своим ценным бумагам, ценным бумагам филиалов или гарантиям, выданным своими филиалами;
• — необоснованно отнесены кредиты к более высокой группе рисков;
• — необоснованно списаны безнадежные ссуды без принятия мер к взысканию;
• — не высылаются должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности.