Экономическая характеристика основных средств и задачи их учёта

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Основные средства — та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства — материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

В рыночных условиях любое предприятие не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

• 1. Здания;
• 2. Сооружения;
• 3. Передаточные устройства;
• 4. Машины и оборудование;
• 5. Транспортные средства;
• 6. Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более 10.000 рублей.
• 7. Производственный инвентарь;
• 8. Хозяйственный инвентарь;
• 9. Рабочий и продуктивный скот;
• 10. Многолетние насаждения;
• 11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений);
• 12. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть.

К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование).

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют:

• 1) на собственные, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
• 2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
• 3) полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования:

• 1) производственные — основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;
• 2) непроизводственные — не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т. е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, в ЖКХ, в общественном питании и т. п.

В целом, основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп (в налоговом учете):

• · первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• · вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• · третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• · четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• · пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• · шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• · седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• · восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• · девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• · десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. (НК РФ часть 2, гл. 25)

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций — изготовителей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01) утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции от 24.12.2010 № 186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положением определено: основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации используемая в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного действия которых более года, а стоимость — более 100 000 рублей за единицу.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Система нормативного регулирования учета основных средств включает в себя четыре уровня:

1-ый уровень — законодательный. Он включает в себя:

Документы, которые носят законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. Документами этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации.

• 2-ой уровень — нормативный. Документы этого уровня носят обязательный характер системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО. ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. В настоящее время система национальных стандартов включает 21 ПБУ.
• 3-ий уровень — методический. Сюда относятся методические рекомендации, инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с российским законодательством и отраслевой спецификой. Разработкой их занимаются отраслевые министерства и ведомства. К документам этого уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91-н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др. Документы этого уровня носят рекомендательный характер.
• 4-ый уровень — организационный. Этот уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня.