Синтетический и аналитический учет основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013−2014), принятым и введенным в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018;ст).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Таблица 1.2. Формы первичной документации для учета основных средств.

Определение единицы учета основных средств, присвоение инвентарных номеров.

В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранность основных средств каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер, который в обязательном порядке указывается в первичных документах (акте приемке-передаче, акте о ликвидации и т. п.).

Он служит основанием для учета движения объекта основных средств, и обозначается на объекте путем прикрепления металлического жетона либо нанесения краской, или каким либо иным способом, за исключением таких основных фондов как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т. п.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения на данном предприятии.

Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6).

Инвентарные карточки заполняются на основании акта (накладной) приемке-передаче основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств, в инвентарных карточках должны быть приведены следующие базовые данные по объекту основных средств:

a) срок полезного использования;

b) способ начисления амортизации;

c) освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

d) индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе предприятия.

В зависимости от назначения производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные, участвующие в процессе производства продукции — это машины, станки, оборудование и др.; непроизводственные, предназначенные для социально-бытового обслуживания персонала предприятия — это жилые здания, поликлиники, столовые, дома отдыха, клубы, стадионы, и т. д., числящиеся на балансе предприятия.

По виду использования основные средства делятся на: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

a) объекты основных средств, принадлежащих организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

b) объекты основных средств, находящихся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

c) объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, согласно п. 8 и п. 12 ПБУ 6/01, п. 21 Методических указаний).

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

Стоимость основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса — дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Документальное оформление операций с основными средствами.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом основных средств, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота. Все операции с основными средствами, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами (первичными документами), которые принимаются к учету, если составлены по установленной форме.

Акт (накладная) о приеме-передачи основных средств применяется для:

a) учета ввода объектов в эксплуатацию;

b) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и др.) другой организации.

Прием-передача объекта (ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

a) по форме № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

b) по форме № ОС-1а — для зданий, сооружений;

c) по форме № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту (ам).

Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

2. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

3. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

4. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

5. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объекта основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Оформляются в бухгалтерии в одном экземпляре.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

6. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-1б).

Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

В случае невозможности проведения качественной оценки оборудования при его поступлении на склад, «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется «Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входят представитель подрядной монтажной организации.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, составляется «АКТ о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Учет тех и других осуществляется на основе первичной документации: акта приемки в эксплуатацию, накладной от поставщика (продавца), счета-фактуры, товарно-транспортных документов.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, либо в типовых учетных книгах (главным образом, на малых предприятиях), синтетический учет — на счетах, приведенных в таблице.

Таблица 1.3.Синтетический и аналитический учет.

Учет поступления основных средств.

Основные средства могут поступать на баланс предприятия по-разному: покупка, обмен, безвозмездное поступление, созданные собственными силами, вклад в уставный капитал и т. п. При этом в бухгалтерском учете используются следующие счета и проводки:

1. Получение основных средств от учредителей в счет их вклада в уставный капитал.

Д-т 08 — К-т 75 — получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал Д-т 01 — К-т 08 — принятие к учету основного средства Учет объекта основных средств на балансе отражается по стоимости, согласованной между учредителями.

2. Приобретение основных средств за плату, возведение (сооружение). Первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. К таким затратам можно отнести:

a) суммы, уплаченные продавцу по договору;

b) суммы, уплаченные за доставку;

c) суммы, уплаченные за консультационные услуги по данному объекту основных средств;

d) иные затраты, связанные с приобретением данного объекта.

Д-т 08 — К-т 60,76 — приобретение объекта основных средств Д-т 01 — К-т 08 — принятие к учету основного средства.

3. Получение основных средств по договору дарения и в других случаях безвозмездного получения.

Д-т 08 — К-т 98.2 -безвозмездное получение объекта основных средств Д-т 01 — К-т 08 — принятие к учету основного средства.