Анализ регламентирования этических подходов к аудиту

Как можно увидеть из приведённой в начале параграфа табл. 3, все три рассматриваемые подхода к регулированию аудиторской деятельности предполагают наличие Кодекса профессиональной этики в области бухгалтерского учёта и аудита. Так же, как и в случае со стандартами аудита, в качестве основной цели раздела служит характеристика подходов к раскрытию принципов этики в Кодексах, применяемых в России и США.

С начала века Кодекс этики AICPA претерпел ряд изменений, которые в корне изменили его структуру. Таким образом, на сегодняшний Кодекс профессионального поведения AICPA состоит из трёх основных частей, каждая из которых имеет непосредственное отношение к той или иной группе членов AICPA. Первая часть данного Кодекса относится к присяжным (независимым) бухгалтерам, аудиторам, вторая — лицам, которые являются представителями бизнеса, третья — прочим лицам, являющимся членами Института. При этом важно отметить, что для каждой из выделенных групп членов Института Кодекс предполагает наличие своего концептуального подхода, строящегося по одному принципу. Для каждой группы членов по существу имеется свой Кодекс этики, предполагающий нормы, которых они должны придерживаться в той или иной ситуации. Каждый такой подраздел Кодекса строится по схеме «концепция — правила поведения — разъяснения — приложения» Арене А., Лоббек Дж. Аудит. — с. 73. В качестве приложения в долгое время выступали ответы на присылаемые в AICPA вопросы, связанные с разрешением этических вопросов взаимодействия экономических субъектов. В данном случае нас в большей степени интересует подход к регламентированию деятельности именно первой категории членов.

Так, сравнивая современный вариант Кодекса профессионального поведения AICPA с его российским аналогом с точки зрения схемы его построения (указанной выше) именно применительно к обязанностям аудитора, можно отметить, что существенных отличий в рассматриваемых Кодексах не наблюдается, и фундаментальные основы построения документа в общем и целом одинаковы: имеется концептуальный подход, объясняющий общие принципы профессиональной этики, на основе которого строится дальнейшая описательная часть, регламентирующая различные аспекты взаимоотношений аудитора с клиентом и аудиторской деятельности в целом. Затем следуют разъяснения (интерпретация) представленных в документе норм. В данном случае отличием может послужить отсутствие приложений в российском варианте Кодекса.

Рассмотрим более подробно концептуальные подходы к установлению профессионального поведения аудиторов двух нормативно-правовых систем.

Более подробный анализ применяемых концептуальных подходов показывает, что как в России, так и в США он строится по схеме «выявление угроз — оценка вероятного ущерба — определение вероятных мер противодействия существующей угрозе — оценка возможности сведения угрозы до приемлемого уровня — отказ от/продолжение работы с данным клиентом». Но, на наш взгляд, концептуальный подход, раскрываемый в американском документе является наиболее полным, с точки зрения регламентирования отношений между аудиторской компанией и аудируемым лицом. Это, в частности, выражается в специфике построения самого Кодекса, оговоренной выше. Другими словами, концептуальный подход по существу распространяет своё действие не только на действия самого аудитора, но и на клиента, предписывая при этом вполне конкретные меры противодействия вероятным угрозам нарушения положений Кодекса профессионального поведения.

Кроме того, можно заметить отличия в методике раскрытия в документе принципов профессионального поведения. Так, если Кодекс профессиональной этики, применяемый аудиторами на территории Российской Федерации, чётко выделяет пять основных принципов этики, то Кодекс AICPA в большей степени раскрывает общую характеристику принципа, которого должен придерживаться член Института. Так, в качестве основных этических принципов AICPA выделяет:

• · Responsibilities (рус. пер.: «Обязанности»);
• · The Public interest (рус. пер.: «Общественный интерес);
• · Integrity (рус. пер.: «Честность»);
• · Objectivity and Independence (рус. пер.: «Объективность и независимость»);
• · Due care (рус. пер.: «Должная тщательность»);
• · Scope and Nature of Services (рус. пер.: «Объём и характер и услуг»)AICPA Code of Professional Conduct // URL: http://www.aicpa.org/Research/Standards/CodeofConduct/DownloadableDocuments/2014December15ContentAsof2015April23CodeofConduct.pdf (дата обращения 30.03.2016).

Если более подробно рассмотреть содержание выделенных направлений стандартизации этического поведения в США, обратившись к правилам поведения и разъяснениям, то можно заметить, что они достаточно близки к российским этическим принципам, которые были подробно изложены и проанализированы в параграфе 3.2 главы 1 настоящей работы.

Подводя итог данного раздела параграфа отметим, что, как и российский Кодекс этики аудиторов, Кодекс AICPA нельзя в полной мере отнести к правовому документу. Данные документы скорее представляют собой некий свод правил, которых должен придерживаться аудитор в процессе осуществления совей деятельности. Но, как уже было отмечено, в международных компаниях данным правилам отводится особая роль. И в данном случае речь идёт не только о США и других Западных странах, но и о России корпоративной политике компаний «Большой четвёрки» в частности. Хотя, безусловно, оба варианта Кодекса профессиональной этики (поведения) содержат ряд требований, носящих обязательный для исполнения характер и нашедших отражение, как в законодательных актах, так и в отдельных стандартах.