Учет гyдвила по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности рассматривают деловую репутацию (гyдвил) в качестве двух категорий:

• -Деловая репутация, созданная внутри предприятия (определяется МСФО 38 «Нематериальные активы»);
• -Деловая репутация, возникающая при объединении предприятий (рассматривается в МСФО 3 «Объединение предприятий»).

МСФО 38 «Нематериальные активы» обязывает организации признавать приобретенный или созданный своими силами нематериальный актив, если:

• -Вероятен приток экономических выгод в будущем от применения данного актива;
• -Стоимость актива может быть надежно определена.

Дополнительные критерии признания существуют для нематериальных активов, созданных собственными силами.

Созданные силами самой организации гудвил, торговые марки, базы данных клиентов, затраты на освоение новых методов производства, расходы на обучение персонала, рекламу и перемещение работников на новое место работы не включаются в нематериальные активы организации [9].

Согласно МСФО 3 «Сделки по объединению бизнеса», объединение бизнеса — это объединение отдельных предприятий или бизнеса в организацию, предоставляющую единую финансовую отчетность.

Метод покупки используется для всех объединений бизнеса. Применение метода объединения интересов (слияний) запрещено.

При использовании метода покупки необходимо осуществить следующие процедуры:

• 1. Определить покупателя.
• 2. Оценить стоимость объединения.

Стоимость объединения представляет собой сумму справедливой стоимости переданных активов, возникших или принятых обязательств и долевых инструментов, выпущенных покупателем, на дату обмена и любых затрат, напрямую связанных с объединением бизнеса. Стоимость объединения определяется на дату обмена.

В этом случае гудвил при принятии к учету оценивается как превышение стоимости объединения бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации [7].

Стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования списывается в течение этого срока. Проверка на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», проводится в обязательном порядке, при наличии признака превышения балансовой стоимости над восстановительной стоимостью нематериального актива.

По международным стандартам гyдвил ежегодно должен проверяться на предмет обесценения согласно МСФО 36 «Обесценение активов». Убыток от обесценения гудвила списывается на финансовый результат.

Проверку на обесценение гудвила проводят по формуле:

, (1).

где PV — текущая стоимость денежных потоков;

FV — будущая стоимость денежных потоков;

1/ (1+ r) n — коэффициент дисконтирования;

r — процентная ставка по привлеченным или размещенным ресурсам на аналогичный срок;

n — число периодов.

Гудвил и прочие нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, но должны ежегодно тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости получаемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации превышает стоимость объединения, то сумма такого превышения (ранее известная как отрицательный гyдвил) отражается в составе доходов отчетного периода [8].

В случае, когда организация приобретает 100% другого экономического субъекта в ходе единой сделки, приобретающая организация признает в своей консолидированной отчетности по справедливой стоимости на дату приобретения, все активы и обязательства полученной организации, включая гудвил.

При приобретении менее 100% приобретаемой организации, активы и обязательства приобретаемой организации должны признаваться в отчетности по их полной справедливой стоимости. Как правило, рассматривается практика признания только приобретенного гудвила, в момент покупки (на дату получения контроля над приобретенной организацией) и затем признания дополнительного гудвила, приобретенного после объединения компаний (из-за приобретения дополнительной доли собственности в дочерней организации). Поэтому, необходимо весь гудвил приобретаемой организации, включая гудвил, распределяемый на миноритарные интересы (величина пакета акций, который не позволяет акционеру напрямую участвовать в управлении компанией (к примеру, участвовать в совете директоров), такой пакет акций также называется «неконтролирующим».), признавать по его справедливой стоимости на дату покупки. Гудвил можно определить как разницу между справедливой стоимостью приобретенных чистых активов на дату приобретения и чистой справедливой стоимостью всех идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой организации на ту же дату [6].