Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств регулируют основные нормативными документы:

Во-первых, Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 2234 (с изменениями на 12.02.2012). Он, в свою очередь, дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т. п.) [18].

В данном Законе изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Республики Казахстан. Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Также расписаны требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Республики Казахстан, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств ведению регистров бухгалтерского учета.

Стоит отметить, что еще изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Во-вторых, Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 № 57−3. Данный закон Республики Казахстан устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Республике Казахстан, полномочия органов валютного регулирования. Также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Республики Казахстан и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля [19].

Сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники определяет данный закон.

В-третьих, Правила по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, которые утверждены приказом Минфина РК от 14 октября 2011 года № 1172. Это постановление определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Изложены требования ведения бухгалтерского учета. Также рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств [20].

Приказом Минфина РК от 23 мая 2007 года № 185 утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На его основании утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

В Правилах по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан приведен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Утверждено приказом Минфина РК от 14 октября 2011 года № 1172 [21].

Далее, это положение Народного банка РК «Правила применения платежных документов и осуществление безналичных платежей и переводов денег на территории РК» от 25.04.2003. Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Республике Казахстан и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов [22].

Разделы: 3 Представление финансовых отчетов; 4 Бухгалтерский баланс; 5 Отчет о прибылях и убытках; 6 Отчет об изменениях в капитале; 7 Отчет о движении денежных средств; 8 Примечания к финансовым отчетам .

Указанные разделы устанавливают состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Также устанавливается порядок составления финансовой отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности применяется. Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 утверждены формы финансовой отчетности [23].

В «Правилах по ведению бухгалтерского учета» от 14 октября 2011 года № 1172 установлен порядок ведения кассовых операций в Республике Казахстан. Вышеуказанный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег. Также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Приказ Народного банка РК «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Республики Казахстан» от 31.10.2007 г. Данное положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Народного Банка Казахстан, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения банка Республики Казахстан. Организации, предприятии и учреждении на территории Республики Казахстан устанавливает порядок организации обращения наличных денег. Расчеты наличными деньгами в Республике Казахстан между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности [24].

Главными критериями эффективности работы организации, в рыночный условиях, являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. В качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости выступает платежеспособность организации, сущность которой состоит в обеспечении текущих активов долгосрочными источниками их формирования. С целью оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Важным условием осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Серьезное негативное влияние на деятельность организации может оказать недостаток денежных средств, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта. Также отрицательные последствия для организации может иметь избыток денежных средств, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, которые оказывают различное влияние на изменение денежных потоков являются целью проведения анализа денежных средств.

Благодаря анализу денежных средств, появляется возможность сделать выводы:

• -в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;
• -какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.
• -какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
• -позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
• -возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;
• -за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
• -способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

Оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции является главным фактором формирования денежного потока. Выручка и прибыль от продаж считаются исходными показатели для расчета денежных поступлений. Также, выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Но она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж [25].

В итоге, возможности и направления развития предприятия определяются наличием или отсутствием денег. Превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Но при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность. Денежные потоки имеют конкретный характер, по сравнению от прибыли и издержек. В случае, если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден — достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Следовательно, в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Причины отличия прибыли от продаж от величины денежных средств:

• — не совпадение отражения в отчетности за определенный период прибыли с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств;
• — помимо прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. К примеру, проценты к получению и к уплате — это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, — это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов — это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т. д.;
• -денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.

Прибыль, которая получена в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств. Однако не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.

Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Обеспечивает текущую платежеспособность остаток денежных средств. От произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса напрямую зависит увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — это причина уменьшения денежных средств. А прирост заемных или собственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств.

Аналитичность отчетной информации значительно повышает группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие — потребляют их в большем объеме. Если предприятие нормально функционирует, то совокупный чистый денежный поток стремиться к нулю. Это можно объяснить тем, что все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Но к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Возможна и противоположная ситуация — реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, потому что основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.

Главные задачи анализа денежных средств:

• -оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
• -оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
• -контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• -выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;
• -оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе предприятия;
• -диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
• -выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
• -контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• -своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• -разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.
• -прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• -способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия;

Проблема, которая должна быть решена в результате анализа платежеспособности, является оценкой способности предприятия генерировать денежные средства.

Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств являются основными источниками информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли (убытка), движения краткосрочного капитала и денежных средств является. Показатели в разрезе трех видов деятельности отражены в отчете о движении денежных средств: текущей, инвестиционной, финансовой. Числовые показатели приводятся как минимум за два отчетных периода: за отчетный год и аналогичный период, предшествующий отчетному году.

Рассматривая прогнозирование денежного потока, то, в данном случае, задача финансового менеджера состоит в выявлении возможных источников поступления и оттока денег. Другими словами можно сказать, что оно связано с оценкой основных факторов: объем реализации, доля выручки за наличный расчет, величина дебиторской и кредиторской задолженности, величина денежных расходов и другие. Из-за, того что большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, то нередко прогнозирование денежного потока сводят к составлению платежного календаря, являющимся основным оперативным финансовым планом, конкретизирующим плановые показатели очередного квартала годового плана. В управлении денежными потоками предприятия заключается его назначение.

Расчет возможных денежных поступлений является смыслом первого этапа. А реализация с разделением её за наличный расчет и в кредит — основной источник. Прогнозировать денежные поступления, можно отслеживая либо средний доход времени, который требуется для оплаты счета, либо применяя классификацию дебиторской задолженности по срокам её погашения. Путем накопления и анализа статистики по погашению дебиторской задолженности за предыдущие периоды по месяцам выполняется классификация.

Второй этап заключается в расчете оттока денег, погашение кредиторской задолженности являющего основным элементом [26].

Третий этап состоит из сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат, рассчитывается чистый денежный поток.

Четвертый этап заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому из периодов, который необходим для обеспечения краткосрочного денежного потока и желаемого минимума денег на расчетном счете.