Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)

С точки зрения А. В. Павловской, одним из важнейших условий правильной организации учета производственных затрат является четкая, экономически обоснованная их классификация. В отечественной и зарубежной бухгалтерской практике применяются различные признаки классификации затрат, выбор которых зависит от вида, цели и функций учета. Например, в целях удовлетворения требований управленческого учета (то есть процесса идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими — либо объектами) [25, с. 29].

Рассмотрим следующую классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг).

I. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) и полученной прибыли включает следующие группы:

Входящие и истекшие затраты.

Н.А. Плеханов определяет входящие затраты, как средства, ресурсы, которые приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Истекшими затраты он считает затраты в том случае, если эти средства (ресурсы) израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доходы в будущем; они отражаются на счетах прибылей и убытков[26, с. 73].

Производственные затраты отчетного периода и производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые как расходы, приходящиеся на тот период, когда они были понесены.

Производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые относятся на товары, купленные и произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента продажи:

— производственные затраты и непроизводственные расходы.

Производственные затраты на промышленных предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты (административно-управленческие, по сбыту готовой продукции) относятся к затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции.

— прямые затраты и косвенные затраты.

Прямые затраты — это те, которые определенно могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой продукции. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг).

II. Классификация затрат для принятия решения и планирования:

— постоянные затраты и переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.

— принимаемые в расчёт затраты и не принимаемые в расчёт затраты.

При выработке определённого решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие — нет.

Принимаемые в расчёт затраты — это те затраты, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчёт затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

— безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты — это стоимость уже приобретённых ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Вменённые затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-либо альтернативного курса действий требует отказа от другого.

— инкрементные (приростные) затраты и маргинальные (предельные) затраты.

Инкрементные затраты появляются в результате изготовления или продажи какой-либо группы единиц продукции. Они являются результатом увеличения объёма производства целой группы единиц продукции.

Маргинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. Они являются результатом увеличения объёма производства одной единицы продукции.

III. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

— регулируемые затраты и нерегулируемые затраты.

Регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

В отечественной учетной практике при планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок затрат: по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, бригадам); по видам продукции (работ, услуг); по видам расходов (статьям и элементам затрат).

По календарным периодам затраты на производство подразделяются на: постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами; единовременные затраты, связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные с определёнными условиями (годовые ремонты и др.), обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый или отчетный период, называются расходами будущих периодов. Единовременные однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства и др.) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы расходов.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

По назначению затраты делят на основные (неизбежные при любых условиях производства) и накладные (в основном, расходы по организации производства).

По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые (которые можно прямо отнести на объекты учета или калькуляции) и косвенные (распределяемые на объекты учета или калькуляции косвенным путем).

Основными группировками затрат являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат. Это объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: сметы затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам продукции.

Затраты на производство продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

• — материальные затраты, отражающие стоимость приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; всех видов топлива, расходуемого на технологические цели; всех видов энергии (топливной, сжатого воздуха, холода, электрической). Из материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции, и частично или полностью утратили свои потребительские свойства исходного ресурса;
• — затраты на оплату труда отражают расходы предприятия на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера;
• — отчисления на страхование представляют собой обязательные отчисления по установленным законодательством нормам и направлениям;
• — износ средств отражает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия;
• — прочие затраты включают налоги и сборы, платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, плата за аренду и др.