Сущность и назначение аудиторской проверки учета кредитов и займов

Источники и методика проведения аудиторской проверки. Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

Учетная политика предприятия.

Первичные документы по разделу (участку) учета:

Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

• — кредитные договоры и договоры займа;
• — дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
• — другие условия кредитных договоров:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

— кассовая книга:

приходные кассовые ордера;

расходные кассовые ордера;

• — объявления на взнос наличными;
• — приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• — документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• — приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

— официальную бухгалтерскую отчетность бухгалтерский баланс по ф. № 1,.

отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,.

отчет о движение денежных средств по ф. № 3,.

отчет о движении капитала по ф. № 4,.

приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,.

• — отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
• — расчеты по налогам и платежам;
• — расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно надо указать:

• — задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;
• — все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• — сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
• — суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

степени аудиторского риска, т. е вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

• — проверка арифметических расчетов клиента;
• — инвентаризация;
• — проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• — подтверждение;
• — устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• — проверка документов;
• — прослеживание;
• — аналитические процедуры.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

внешняя документальная информация — мемориальные ордера и выписки банка;

одновременно внешняя и внутренняя документальная информация — кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

внутренняя документальная информация — журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.