Оценка дебиторской задолженности

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает достоверность оценки дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

В положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отечность организации» [8] отчетности установлено следующее:

• 1) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации»;
• 2) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• 3) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Как видно, первоначально правила оценки дебиторской задолженности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету. Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами. Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг). После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий — оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т. п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

• 1) при переходе права собственности на товары;
• 2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом.

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

• 1) после оформления документов на отгрузку товаров;
• 2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи организации своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого, данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

• — на дату отражение выручки от реализации продукции;
• — в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов:

• 1) На дату отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки — договорной стоимости отгруженной продукции. В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• 2) На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств определяется по фактической себестоимости отгруженной продукции. В этом случаи дебиторская задолженность учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6] определены особенности оценки дебиторской задолженности для различных договоров. Организация может заключать договора, в которых установлена цена на поставляемые товары, так же в договорах может быть не предусмотрена цена товара. Договора поставки товаров могут содержать условия поставки товаров на условиях коммерческого кредита или товарного обмена, предоставление скидок на товар. Все эти особенности составления договоров поставки товаров влияют на оценку дебиторской задолженности. В таблице 1 представлен порядок оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договора поставки товаров.

Таблица 1.

Оценка дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает при переходе права собственности на товары. Дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет на дату отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате в зависимости от особенностей договора поставки заключенного с покупателем.