Консолидированная бухгалтерская отчетность: содержание, составление и информационные возможности

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Характерная особенность консолидированной отчётности группы — активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов.

Составляются консолидированные отчеты по формам, разрабатываемыми и утверждаемыми главной организацией.

Состоит консолидированная отчетность из взаимосвязанных документов, образующих совместно единое целое.

Состав таков:

• · консолидированный бухгалтерский баланс;
• · консолидированный отчет о финансовых результатах;
• · консолидированный отчет о движении денежных средств;
• · пояснения к консолидированным балансу и отчету о финрезультатах.

В консолидированной финансовой отчётности обычно раскрывается следующая информация:

• o характер отношений между материнским и дочерним предприятиями;
• o причины по которым инвестор, имеющий половину или даже большее количество акций компании, в которую была произведена инвестиция, не имеет контроля над ней;
• o дата окончания отчётного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчётность; если даты составления отчётности не совпадают — причины использования различных дат или периодов;
• o характер и степень каких-либо существенных ограничений, касающиеся дочерних предприятий;
• o случаи утери контроля над дочерним предприятием.

Правила составления консолидированной отчетности Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

ь о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

ь о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

ь о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

ь об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

ь о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

ь о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

ь о внутригрупповых доходах и прибыли;

ь о приобретенных у организаций группы основных средствах;

ь о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

Балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, прибылях и убытках. В российской практике постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию.

При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех групповых операций. Эти операции называются элиминированием статей, т. е. взаимоисключение отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность.

Так, например, в консолидированный баланс не включаются:

ь взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;

ь показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

ь прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

ь дивиденды, выплачиваемые предприятиями друг другу В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются:

ь выручка от реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

ь любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.