Учет расходов по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Согласно п. 1 и 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКТР связаны с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), технологий, методов организации производства и управления и включают расходы по выполнению научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в том числе:

• • суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений);
• • суммы расходов на оплату труда и социальному страхованию работников;
• • материальные расходы;
• • другие расходы, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда и социальному страхованию работников, непосредственно участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
• • стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
• • отчисления на формирование фондов поддержки научной, научнотехнической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расходы на НИОКТР признаются в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ, т. е. на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ / научно-технической продукции (п. 7 ПБУ 17/02).

Расходы, связанные с выполнением НИОКТР, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Фактические расходы по выполнению НИОКТР оформляются проводкой:

ДЕБЕТ 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Порядок списания расходов на НИОКТР с субсчета 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на соответствующие счета зависит от полученного результата НИОКТР, в частности:

• если по ним получен положительный результат, подлежащий применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации, то в месяце начала использования этого результата, они списываются:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКТР, они признаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

Срок списания расходов на НИОКТР устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов и получения экономических выгод по ним. Указанный срок полезного использования не может превышать 5 лет или срока деятельности организации (п. 11 ПБУ 17/02);

• если по НИОКТР получен положительный результат, который организация решила не использовать для производственных и управленческих нужд по экономическим причинам, то расходы признаются в составе прочих расходов и отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

В последующие отчетные периоды указанные расходы по НИОКТР не могут быть признаны в качестве внеоборотных активов (по п. 8 ПБУ 17/02);

• если организация прекращает использование результатов НИОКТР в производственных и управленческих целях, их сумма, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности на дату принятия решения о прекращении использования их результатов, включается в состав прочих расходов и оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

Расходы на НИОКТР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода в месяце завершения работ по причине нецелесообразности их продолжения и оформляются бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ счета 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Указанные расходы на НИОКТР в последующих отчетных периодах не могут быть признаны внеоборотными активами, по аналогии с ситуацией, когда организация принимает решение не использовать результаты НИОКТР для производственных или управленческих нужд по экономическим причинам или прекращает их использование.

Пример

Приняты к учету положительные результаты НИОКТР в сумме 540 000 руб., срок списания НИОКТР в расходы — три года, способ списания — линейный.

Результаты НИОКТР используются в управленческом процессе. По истечении двух лет и шести месяцев было принято решение разработку в дальнейшем не использовать.

Годовая сумма списания в расходы составит: 540 000 руб.: 3 года = = 180 000 руб., месячная сумма: 180 000 руб.: 12 = 15 000 руб.

Отражение в учете операций по принятию, применению и прекращению использования результатов НИОКТР осуществляется следующими проводками:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08/8 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — 540 000 руб. — принятие к учету положительных результатов НИОКТР в общей сумме;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 180 000 руб. — списание расходов в первый год использования положительных результатов НИОКТР;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 180 000 руб. — списание расходов во второй год использования положительных результатов НИОКТР;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 90 000 руб. — списание расходов за шесть последних месяцев использования положительных результатов НИОКТР;

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» — 90 000 руб. (540 000 — 180 000 — 180 000 — 90 000) — единовременное включение несписанной суммы расходов на НИОКТР, результаты которых организация решила прекратить использовать в прочих расходах.