Подходы к системе критериев выделения сектора малого и среднего бизнеса

При введении критерия выручки для определения сектора малого и среднего предпринимательства (МСП) мы исходим из того, что должны четко выделяться две системы критериев:

• 1. Критерии, позволяющие включить всех представителей МСП, условно назовем их статистическими критериями.
• 2. Критерии, позволяющие выделить внутри сектора МСП ту группу, которая может рассчитывать на государственную поддержку, условно их назовем политическими критериями.

Статистический критерий должен обеспечивать покрытие всего сектора малого и среднего предпринимательства с выделением наиболее крупных категориальных групп, внутри которых сохраняется однотипность производственно-хозяйственного поведения. В проекте закона эти группы названы: микромалый и средний бизнес. Организация наблюдения за сектором малого предпринимательства должна предусматривать возможность построения внутри статистических границ сектора различного рода группировок субъектов хозяйствования: по числу занятых, а также по стоимостным показателям, например, по выручке, величине активов, доходов. Вводимый статистический критерий должен быть постоянным и единым для всех субъектов Российской Федерации.

Как показало исследование, выполненное по заказу ТПП РФ «Разработка критериев отнесения субъектов хозяйствования к категории малых и средних предприятий в Российской Федерации», внутри категориальных групп производственно-хозяйсвенное поведение бизнеса определяется численностью занятых, статистически значимых зависимостей этого поведения от стоимостных показателей (выручки, капитала, активов) не было выявлено. Кроме того, не было выявлено и различий в поведении предприятий с одинаковой численностью занятых, но принадлежащих к различным отраслям. А потому для определения статистических границ сектора достаточно использовать единственный показатель — число занятых, причем независимо от вида деятельности. В Таблице 4 представлены пороговые значения для статистических границ сектора, установленные в проекте закона:

Таблица 4 Группы малого и среднего бизнеса.

Политический критерий должен уточнять в рамках статистического критерия те группы субъектов малого и среднего предпринимательства, которые претендуют на государственную поддержку. «Политическим» критериям в рамках статистического критерия необходимо придать некие степени свободы, в зависимости от задач программ поддержки, приоритетов регионального и областного развития, целевые группы поддержки внутри статистических границ сектора малого и среднего предпринимательства могут модифицироваться.

Политические критерии предполагают дополнительно к ограничениям на занятость установление ограничений на:

• 1. Структуру уставного капитала, например, исключить хозяйствующие субъекты с государственной и муниципальной формой собственностью.
• 2. Виды деятельности. Не включать в объекты государственной поддержки предпринимателей, работающих в ряде отраслей, например, в игорном бизнесе.
• 3. Стоимостные показатели.

Целью данного исследования является разработка подходов по включению дополнительного к числу занятых стоимостного критерия при определении границ сектора МСП.

Подходы к выбору стоимостного показателя

Стоимостной показатель, как дополнительный к числу занятых, рассматривается нами исключительно как политический критерий, отсекающий, часть хозяйствующих субъектов, которые не в праве рассчитывать на государственную поддержку. Как любой критерий, он направлен на сужение границ сектора.

Из возможных стоимостных показателей, в том числе используемых при установлении границ сектора и в международной практике, а именно балансовой стоимости активов, доходов, выручки, мы остановились на последнем.

Почему выручка?

От балансовой стоимости активов отказались сразу, поскольку значительная часть субъектов малого предпринимательства, находясь на упрощенной системе налогообложения или на системе вмененного дохода, ее просто не рассчитывает. При закреплении за этим показателем статуса критериального, пришлось бы менять всю систему отчетности субъектов малого предпринимательства.

Дилемма возникла при выборе между доходом и выручкой, тем более, что первый показатель уже использовался в качестве индикатора при переходе на упрощенную систему налогообложения и достаточно мощный пласт микро и малого бизнеса, представляемый индивидуальными предпринимателями, заполняют только налоговые декларации, где фигурируют показатели дохода. Тем не менее, выбор был сделан в пользу выручки. Аргументами послужили следующие доводы:

• 1. Выручка рассчитывается любым бизнесом не зависимо от вида деятельности и системы налогового учета. В том числе индивидуальными предпринимателями, подающими исключительно налоговые декларации. Действительно, доход, указываемый в налоговых декларациях, включает в себя величину выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а потому выручка также рассчитывалась предпринимателями, в противном случае они не смогли бы указать сумму дохода.
• 2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в меньшей степени воспринимается предпринимателями в качестве объекта налогообложения, нежели доход, а потому мотивация для ее искажения меньше.
• 3. Показатель выручки широко используется в мировой практике.
• 4. Выбрать какой-либо единый показатель «дохода» из налоговых деклараций представляется затруднительным, поскольку возможный альтернативный выручке показатель зависит от системы налогового учета, используемой предпринимателем. Всего их четыре:

I. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В качестве «альтернативного» выручке в налоговой декларации фигурирует не один, а несколько показателей:

• — базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, которая не рассчитывается предпринимателем, она ему вменяется;
• — величина физического показателя (отдельно по трем месяцам квартала);
• — значения корректирующих коэффициентов K1, K2 и К3;
• — налоговая база отдельно (по трем месяца квартала).

Таким образом, вопрос о том, что можно рассматривать в качестве такого альтернативного выручке показателя в рамках ЕНВД не имеет однозначного решения. Потребуются комментарии и уточнения, причем эти комментарии будут предназначаться исключительно для тех предпринимателей, которые используют ЕНВД.

II. Упрощенная система налогообложения (УСНО). В налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, фигурирует показатель «сумма полученных доходов». Здесь под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) (то есть выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ;

III. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Здесь, как и в декларации по УСНО фигурирует показатель «сумма полученных доходов», включающая доходы (выручку) от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы, доходы от реализации имущества и имущественных прав.

IV. Предприниматели, не вставшие на учет не по одному из специальных для них предусмотренных режимов сдают годовую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Показатель «сумма дохода», который можно рассматривать, как альтернативный индикатору выручки в форме 3-НДФЛ включает:

• · · Доходы от источников в Российской Федерации (Лист А). Причем здесь речь идет о доходах, полученных в качестве вознаграждения, оплаты труда наемного работника;
• · · Доходы от источников за пределами Российской Федерации (Лист Б). Также речь идет о доходах, полученных в качестве вознаграждения, оплата труда наемного работника;
• · · Доходы от предпринимательской деятельности (Лист B). Здесь доходы трактуются также, как и в налоговой декларации по УСНО, ЕСХН, то есть кроме доходов от реализации продукции, включая денежные поступления от внереализационной деятельности и от продажи имущества и имущественных прав.

Нас интересуют только «доходы от предпринимательской деятельности». Таким образом, предприниматель, в случае определения порогового значения для стоимостного показателя из налоговой отчетности может ошибочно указать все доходы, а не только связанные с предпринимательской деятельностью. Для избежания возможной такого рода систематической ошибки потребуются соответствующие комментарии и разъяснения. Причем эти комментарии будут предназначаться исключительно для индивидуальных предпринимателей, подающих декларацию по форме 3-НДФЛ.

В случае корректного понимания предпринимателю все равно придется выделять из общей суммы доходов, те доходы, которые он получил от предпринимательской деятельности. Итак, нет единого показателя из форм налоговой отчетности, который бы мог «заменить» показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг).

На основании выше приведенной аргументации было принято решение об использовании показателя выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Этот показатель учитывается всеми предпринимателями и искажается в меньшей степени, чем показатель прибыли или дохода от предпринимательской деятельности, а, кроме того, широко используется в международной практике.

Аргументы в пользу введения дополнительного ограничения на выручку

Введение

дополнительного к занятости стоимостного критерия, в данном случае выручки, позволит:

• · Формировать более однородный по показателям деятельности сектор;
• · Унифицировать подходы по определению границ сектора МСП с международной практикой;
• · Получить инструмент, позволяющий придать государственной поддержке большую адресность. Точные финансовые пороги упрощают процедуру содействия бизнесу со стороны региональных и местных властей.

Проблемы, связанные с введением критерия по выручке

• 1. На этапе определения пороговых значений даже при выборе адекватной с точки зрения статистики процедуры установления пороговых значений, возникают сложности с получением фактических объемов выручки. С целью снижения налогооблагаемой базы бизнес склонен этот показатель искажать. А потому возникает необходимость введения корректирующих на теневую деятельность коэффициентов.
• 2. Как для любого стоимостного показателя, для выручки возникает необходимость периодической индексации, прежде всего, на инфляцию.
• 3. Ограничение по выручке может стать фактором, сдерживающим увеличение производительности труда сектора МСП, а потому необходимо продумать систему корректировки на развитие, которая в большинстве своем будет определяться субъективно, на основании экспертных оценок.
• 4. Поскольку размер и методология формирования выручки зависит от вида деятельности возникает необходимость дифференциации критерия не только по группам занятых, но и по видам деятельности.
• 5. Учитывая неравномерность регионального развития, в том числе по уровню доходов, концентрации ресурсов, возникает проблема дифференциации выручки по региональному признаку (как будет показано ниже, обороты бизнеса в Москве в разы отличаются от оборотов бизнеса в других субъектах Российской Федерации).

Типологизация регионов по уровню представленности МСП

В рамках работы по проекту согласно техническому заданию была проведена типологизация регионов по уровню представленности в них:

• · малых предприятий — юридических лиц
• · малых и средних предприятий с числом занятости до 250 человек.

Число регионов: в анализ включены все субъекты Российской Федерации кроме Чеченской республики (из-за отсутствия данных) и автономных округов. Всего — 79 регионов.

Для построения типологизации регионов использовался показатель:

Плотность распространения действующих предприятий (отдельно малых и отдельно малых и средних), рассчитываемая, как число действующих предприятий к 1000 человек из числа экономически активного населения.

В качестве метода использовалась процедура

Иерархического кластерного анализа. Метод образования кластеров — Between-groups linkage (Связь между группами). В качестве дистанционной меры выбран квадрат евклидового расстояния.

Информационной базой для проведения типологизации стали:

• · В части малых предприятий — публичные данные Росстата.
• · В части действующих средних предприятий — специально запрошенные данные у Росстата.

Типологизация проводится по итогам работы в 2005 г.

Типологизация субъектов РФ по уровню представленности малых предприятий — юридических лиц

Процедура После запуска процедуры кластерного анализа получена следующая таблица агломерации.

Таблица 5 Процедура кластерного анализа.

Жирным шрифтом выделены регионы, наиболее типичны для своей группы.

Регионы представители различной плотности распространения МСП

Суммируя две типологизации (по уровню представленности малых предприятий и средних предприятий) были отобраны следующие регионы-представители:

Таблица 10 Регионы-представители различного уровня распространения МСП.

Именно по этим регионам был сформирован запрос на пообъектную статистическую информации для определения характера распределения официального уровня выручки и пороговых ее значений.