Общие затраты производства и себестоимость продукции

Крымский институт бизнеса Курсовая работа по дисциплине Экономика предприятия на тему:

Общие затраты производства и себестоимость продукции Симферополь, 2007 г.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в микроэкономике в отечественной и зарубежной практике. С позиции общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из их собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

1. Общие затраты и себестоимость продукции

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансированию. По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

· Затраты на производство и реализацию продукции, образующие её

себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

· Затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и прочее;

· Затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень, которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Затраты возникают в процессе формирования и использования ресурсов для достижения определенной цели. Обычно они являются разнонаправленными, делятся на инвестиционные и текущие (операционные), связанные с непосредственным выполнением предприятием своей основной функции — изготовлением продукции (оказанием услуг).

Текущие затраты факторов производства бывают цикличными и непрерывными. Первые повторяются с каждым циклом изготовления продукции (затраты на материалы, заработную плату производственных работников, инструменты и др), вторые существуют постоянно и независимо от производства (содержание помещений, сооружений, оборудования, управленческого персонала и т. п.).

Затраты выражаются в натуральной и денежной формах. Планирование и учет затрат факторов производства в натуральной форме (количество, масса, объем, длина и т. п.) имеют важное значение для организации деятельности предприятия. Однако для оценки результатов этой деятельности важнейшим является денежное измерение затрат, поскольку оно выражает стоимость продукции (услуг).

Следует различать затраты, формирующие стоимость продукции в определенном периоде (которые и списываются на неё), и реальные денежные выплаты. Первые затраты связаны с изготовлением продукции независимо от того, когда куплены соответствующие материальные ресурсы или нанята рабочая сила. Вторые — это выплаты за приобретенные факторы производства без учета времени их использования. Реальные денежные выплаты обслуживают внешний оборот предприятия и оплату труда.

Любые затраты всегда направлены на достижение определенного результата. Только это оправдывает их целесообразность. Относительно производственного предприятия этот общий принцип деятельности, положенный в основу определения «себестоимость продукции», выражается формулой «Затраты — Выпуск». Себестоимость продукции — это денежная форма затрат на подготовку производства, изготовление и сбыт продукции.

Отражая уровень затрат на производство, себестоимость продукции комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а, следовательно, и уровень техники, технологии и организации производства. Чем лучше работает предприятие, тем успешней оно совершенствует технику, технологию и организацию производства, интенсивнее использует применяемые ресурсы, тем боле низкой является себестоимость продукции. Поэтому себестоимость продукции является одним из важных показателей эффективности производства. Она очень тесно связана с рыночной ценой изделий. Это проявляется в том, что себестоимость является базой цены товара и одновременно ограничителем для производства (никто не будет выпускать продукции, себестоимость которой будет выше, чем рыночная цена).

Для определения себестоимости продукции важное значение имеет состав включаемых в неё затрат. Как известно, затраты предприятия возмещаются за счет двух собственных источников: себестоимости и прибыли. Поэтому вопрос о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, является вопросом распределения их между указанными источниками. Общий принцип этого распределения состоит в том, что путем включения в себестоимость возмещаются те затраты, которые обеспечивают простое воспроизводство всех факторов производства (предметов и средств труда, рабочей силы и природных ресурсов). В соответствии с этим в себестоимость продукции включают затраты по определенным функциональным направлениям деятельности производственного предприятия:

При этом нужно иметь в виду, что по различным причинам на практике не бывает полного соответствия между действительными затратами и на производство и себестоимость продукции. Так, в соответствии с действующим порядком не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет прибыли и других источников затраты на подготовку и освоение новой продукции серийного и массового производства. В то же время есть такие затраты, которые включаются в себестоимость, но не имеют прямой связи с производством: оплата времени выполнения государственных обязанностей работника предприятия, компенсация сокращенного рабочего дня для подростков, матерей, имеющих детей в возрасте до одного года, и др.

Непроизводительные затраты предприятия, связанные с производством (потери от брака, недостачи и порча материалов, потери от простоев и т. п.), в пределах установленных норм включаются в фактическую себестоимость продукции, а потери от нарушения условий договоров с другими предприятиями и организациями (штрафные санкции) возмещаются за счет прибыли.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг), может несколько изменяться по различным практическим соображениям. Однако общая тенденция таких изменений должна быть как можно более полно отражена в себестоимости. Это возможно только при условии полного калькулирования затрат, тогда как на практике широко применяется калькулирование единицы продукции по неполным затратам.

Принято различать общие затраты и затраты на единицу продукции. Общие затраты — это затраты на весь объем продукции за определенный период. Их сумма зависит от продолжительности периода и количества изготовляемой продукции. Затраты на единицу продукции рассчитываются как средние за определенный период, если продукция изготовляется постоянно или сериями. В единичном производстве затраты на изделие формируются как индивидуальные.

Поскольку затраты являются функцией объема производства с определенной эластичностью, существует понятие предельных затрат. Предельные затраты характеризуют их прирост на единицу прироста объема производства. Если общие затраты выразить как функцию объема продукции, то их предельный уровень будет первой производной этой функции. Это затраты на последнюю по времени изготовления единицу продукции. Показатель предельных затрат используется при анализе целесообразности изменения объема производства.

При планировании, учете и анализе используется классификация затрат по определенным признакам. Основными из них являются степень однородности затрат, возможность их определения для отдельных разновидностей продукции, связь с объемом производства. По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные. Элементные затраты являются однородными по составу, имеют единое экономическое содержание и квалифицируется как первичные. К ним относятся: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные потребности, амортизационные отчисления и др.

Комплексные затраты являются разнообразными по составу, охватывают несколько элементов затрат. Их группируют по экономическому назначению при калькулировании и организации внутрипроизводственного экономического управления.

Постоянные затраты являются функцией времени, а не объема продукции. Их общая величина (в определенных пределах) не зависит от количества изготовленной продукции. Она скачкообразно изменяется лишь при существенном изменении производственной и организационной структуры предприятия. К постоянным относятся затраты на содержание производства и управленческие расходы. В составе последних выделяются так называемые условно-постоянные затраты, которые несколько изменяются вследствие увеличения или уменьшения объема производства.

Переменные затраты — это затраты, общая величина которых за определенный период зависит от объема производства продукции. В свою очередь, в их составе выделяют затраты пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. К ним относят преимущественно затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, а также сдельную заработную плату рабочих. Непропорциональные затраты не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Они подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие.

Прогрессирующие затраты увеличиваются в большей мере, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции (затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламно-торговые расходы). Рост дегрессирующих затрат отстает от увеличения объема производства. Дегрессирующими обычно являются затраты на эксплуатацию машин и оборудования, разнообразный инструмент, принадлежности и др.

Немаловажное практическое значение имеет деление затрат на прямые и непрямые по способу их исчисления на единицу продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением видов продукции и могут быть исчислены прямо на её физическую единицу. Если на предприятии или в его структурном подразделении изготовляется одна разновидность продукции, то все затраты являются прямыми. Непрямые затраты (заработная плата обслуживающего управленческого персонала, содержание и эксплуатация средств труда) нельзя непосредственно определить для отдельных разновидностей продукции. Деление затрат на прямые и непрямые зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, применяемых на предприятии методов нормирования и учета. Повышение части прямых затрат в общей сумме расходов повышает точность исчисления себестоимости единицы продукции, укрепляет экономические основы управления.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты заработная плата и т. п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т. п.

По срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

1.1 Смета производства, определение и элементы затрат

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Смета производства — это затраты предприятия, связанные с основной (операционной) его деятельностью за определенный период. Смета затрат используется для расчета себестоимости произведенной и реализованной продукции; определения суммы прибыли: составление баланса доходов и расходов предприятия; расчета средних издержек на единицу продукции, определения затрат на одну гривну произведенной и реализованной продукции. Сводная смета предприятия составляется по экономическим элементам. Примерная форма показана в таблице 1:

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т. д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Рассмотрим содержание отдельных элементов затрат:

· Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и прочие). Топливо и энергия всех видов, приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Затраты на материалы определяются на основе норм их расхода и цен с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые не являются составляющими других элементов сметы. Из стоимости материалов вычитают стоимость отходов по цене использования или продажи. Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяются исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов — остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования.

· Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.).

· Отчисления на социальные нужды содержат отчисления на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на другие подобные мероприятия. Величина этих отчислений определяется по установленным нормам, исходя из затрат на оплату труда независимо от источников ее финансирования.

· Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

· В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.

Смета производства, обобщающая поэлементные затраты предприятия. Показывает их ресурсную структуру (затраты на материалы, персонал, основные фонды), что очень важно для анализа факторов снижения себестоимости продукции.

Порядок разработки сметы производства может быть разным в зависимости от стадии планирования, состояния информационной базы и размера предприятия. На стадии прогнозных оценок величины затрат смету производства можно составлять корректированием фактических затрат за прошлый период.

Элементы фактических затрат корректируются с помощью прогнозных коэффициентов изменения объема производства, численности персонала и стоимости основных фондов с учетом закономерности динамики затрат, вероятности изменения норм и цен (тарифов). Более обоснованно смета производства определяется по каждому экономическому элементу на основе плановых объемов продукции (услуг), норм и цен (тарифов). На малых предприятиях такой расчет является обобщающим. На средних и крупных предприятиях смету производства составляют, суммируя сметы затрат (цехов, служб, административных затрат и затрат на сбыт).

1.2 Содержание производственной себестоимости товарной и реализованной продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых, а процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещение потребляемых факторов производства.

На предприятиях рассчитывается производственная себестоимость товарной и реализованной продукции.

Расходы, включаемые в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции и отчислением средств в вышестоящие организации, получаем полную себестоимость товарной продукции.

Себестоимость реализованной продукции исчисляют, корректируя себестоимость товарной продукции на изменение остатков нереализованной продукции:

Ср = Ст + (Сс.н — Сс. к),

где Ср — себестоимость реализованной продукции;

Сс.н, Сс. к — себестоимость остатков товарной продукции на складе соответственно на начало и конец периода.

1.3 Методы расчета себестоимости продукции: пофакторный и синтетический

Себестоимость товарной продукции предприятия рассчитывается двумя методами. Первый, синтетический, основывается на смете производства, Как видно из таблицы 1, в этом случае смета корректируется следующим образом:

· Из сметы вычитаются затраты, которые не считаются производственными и в себестоимость продукции не включаются. Это прежде всего административные затраты, затраты на сбыт продукции и некоторые другие;

· Вычитается прирост, добавляется уменьшение остатков затрат будущих периодов;

· Добавляется прирост, вычитается уменьшение остатков будущих платежей (отпускных, вознаграждения за стаж работы, за подготовительные работы в сезонных производствах и др.);

· Вычитается прирост, добавляется уменьшение остатков незавершенного производства.

Полученная сумма и является производственной себестоимостью товарной продукции.

Другой способ расчета себестоимости товарной продукции состоит в суммировании предварительно подсчитанной себестоимости отдельных изделий, т. е.

n

Ст = ?CiNi ,

i=1

где Ст — себестоимость товарной продукции;

n — количество наименований продукции (услуг);

Ci — себестоимость единицы продукции i-й продукции (услуг);

Ni — производство i-ой продукции (услуг) в натуральном измерении.

Cуществует еще один метод исчисления себестоимости товарной продукции — пофакторный. Он неплохо отработан методически и в основном применяется как вспомогательный. В соответствии с этим методом

m

Ст =Ст.р. — ??Cj ,

i=1

где Ст.р. — себестоимость планового объема товарной продукции по уровню затрат базисного (прошлого) периода (расчетная себестоимость);

m — количество факторов влияния на себестоимость продукции в плановой периоде;

?Cj — изменение себестоимости в плановом (прогнозном) периоде под влиянием j-го фактора.

Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических факторов? Cо.т. определяется на плановый объем производства как разность затрат до и после внедрения мероприятия:

?Cо.т = (С2 — С1) N2,

где С1, С2 — затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия;

N2 — объем производства данной продукции после внедрения мероприятия в плановом периоде.

Поскольку в расчетной себестоимости Ст. р условно-постоянные затраты взяты на уровне базового периода, а в плановом периоде объем производства может изменяться, что соответственно повлияет на себестоимость продукции, то это нужно учесть как отдельный фактор:

?Cу.п = Cу.п.б * ((Иу.п — Ио. п)/100),

где Cу.п.б — условно-постоянные затраты в базовом периоде;

Иу.п, Ио. п — изменение в плановом периоде соответственно условно-постоянных затрат и объем производства, %.

Пример. Объем товарной продукции в отчетном году составлял 20 500 тыс. грн., а затраты на 1 грн. этой продукции — 0,75. В плановом году предусмотрено увеличить объем производства продукции на 15%. Вследствие внедрения новой техники будет сэкономлено 380 тыс. грн. Условно-постоянные затраты в отчетном году достигли 3100 тыс. грн., а в связи с ростом объема производства они увеличиваются в плановом году на 5%.

При таких исходных условиях расчетные показатели будут составлять:

1) плановый объем товарной продукции:

Пт = 20 500*1,1 = 22 550 тыс. грн.;

2) себестоимость товарной продукции по уровню затрат отчетного года:

Ст.р = 22 550 * 0,75 = 16 912,5 тыс. грн.;

3) относительная экономия условно-постоянных затрат вследствие роста объема продукции:

?Cу.п.з = 3100 * ((5 — 15)/100) = -310 тыс. грн.;

4) себестоимость товарной продукции:

Ст = 16 912,50 — (380+310) = 16 222,50 тыс. грн.

В практике хозяйствования определяют и регулируют также общий уровень затрат на единицу объема товарной продукции. В приведенном примере плановые затраты на 1 грн. товарной продукции составляют 0,719 грн. (16 222,50/22 550) и снизятся по сравнению с прошлым годом на 4,1% ((0,719−0,75)/0,75).

затрата себестоимость калькулирование прибыль

2. Себестоимость отдельных изделий

При помощи сметы затрат не представляется возможным определить себестоимость единицы продукции и установить место образования затрат, что не позволяет выявить резервы их снижения.

Расчет себестоимости единицы продукции конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат.

Определение издержек, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулирование, а документ, в которым они отражаются — калькуляцией. В калькуляции все издержки группируются по статьям расходов в зависимости от места возникновения и назначения.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется документом «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Он позволяет правильно определить себестоимость продукции, от которой зависит величина прибыли и размеры налогов и отчислений в бюджет. В этом документе не определен перечень калькуляционных статей. Но указано, что перечень таких статей может разрабатываться в отраслях и предприятиях с учетом особенностей характера и структуры производства. В настоящее время на промышленных предприятиях применяются следующие типовые статьи калькуляции:

Достоверность составленных калькуляций зависит от выбора включаемых в калькуляцию статей расхода и калькуляционных единиц, а также метода распределения косвенных затрат.

Для осуществления внутрипроизводственного хозяйственного расчета целесообразно выделить затраты, связанные непосредственно с процессом производства. В этой связи, кроме полной различают цеховую и производственную себестоимость.

Цеховая себестоимость включает в себя затраты, связанные с производством продукции в цехе.

Производственная себестоимость включает цеховую и расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием в целом предприятия.

При многономенклатурном производстве значительная часть затрат не может быть непосредственно отнесена на себестоимость конкретных видов изделий. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Они называются косвенными затратами. Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку. Например, пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально машино-часам его работы по изготовлению соответствующих изделий. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются чаще всего пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, а внепроизводственные расходы пропорционально производственной себестоимости.

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделия: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т. д.

2.1 Сущность и значение калькулирования

В системе технико-экономических расчетов на предприятии важное место занимает калькулирование — определение себестоимости отдельных изделий. Последнее необходимо для решения ряда экономических задач:

· обоснования цены изделия;

· определение рентабельности изделий;

· анализа затрат на производство одинаковых изделий на разных предприятиях;

· расчета эффективности различных организационно-технических мероприятий.

Независимо от конкретных особенностей производства и продукции калькулирование предусматривает решение присущих ему методических задач: определение объекта калькулирования и выбор калькуляционных единиц, четкое выделение калькуляционных статей затрат (расходов) и применения той или иной методики их определения.

2.2 Виды калькуляций. Объекты калькулирования

Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция — это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т. д.

Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют.

Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном и калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции.

Объект калькулирования — это та продукция или работа (услуга), себестоимость которой рассчитывается. Объектами калькулирования являются: основная и вспомогательная продукция (инструмент, энергия, запасные части); услуги и работы (ремонт, транспортировка и т. п.). Основной объект калькулирования — готовые изделия, которые поставляются за пределы предприятия (на рынок). Калькулирование другой продукции имеет вспомогательное значение.

2.3 Калькуляционные единицы

Для каждого объекта калькулирования выбирается соответствующая калькуляционная единица — единица его количественного измерения. Например, объект калькулирования — тракторы, калькуляционная единица — один трактор определенного вида (назначения); соответственно угляодна тонна; электроэнергии — один киловатт-час и т. д.

3. Методы калькулирования

Существуют разные методы калькулирования продукции. Их применение зависит от особенностей производства, назначения калькуляций, традиций предприятия и т. п. Прежде всего, следует различать методы калькулирования в зависимости от полноты учета затрат.

По этому признаку выделяют:

· калькулирование по полным затратам;

· калькулирование по неполным затратам.

В соответствии с первым методом все операционные затраты предприятия как производственные, так и непроизводственные (административные, сбытовые) полностью относятся на себестоимость продукции. Это был традиционный метод калькулирования в отечественной промышленности до 2000 года. Он применяется в определенных пределах и в мировой практике. Его достоинство состоит в достаточной универсальности. Так, себестоимость изделий позволяет определить их рентабельность; поскольку полная себестоимость служит базой цены, последняя может быть определена с использованием модели ценообразования «себестоимость + прибыль»; сумма производственной себестоимости отдельных изделий на общий объем выпуска формирует полную себестоимость товарной продукции и др.

Вместе с тем калькулирование по полным затратам имеет недостатки. К основным из них относятся: сложность калькулирования и его трудоемкость в многопродуктовом производстве вследствие сложной процедуры распределения косвенных затрат; неточность калькуляций из-за невозможности точного распределения косвенных затрат; неполное возмещение непроизводственных затрат в определенном периоде, если увеличиваются остатки готовой продукции на складе и т. п.

Калькулирование по неполным затратам теоретически было обосновано в 20-х годах ХХ столетия. Его сущность состоит в том, что не все издержки включаются в калькуляцию. Это упрощает калькулирование и делает его более оперативным. Какие затраты включаются в калькуляции, а какие не включаются, а относятся в полной сумме на определенный период — особая проблема. В большинстве случаев не включаются в себестоимость отдельных изделия административные затраты и затраты на сбыт. Такой порядок предусмотрен и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Украине, разработанными в соответствии с международными стандартами (МСБУ). В данном случае калькуляция составляется по затратам производственных подразделений и образует производственную себестоимость продукции. Все другие косвенные непроизводственные затраты относятся на определенный период и при расчетах прибыли предприятия просто вычитаются из выручки.

Одним из вариантов калькулирования по неполным затратам является метод «direct-cost», когда себестоимость определяется только по прямым издержкам, непрямые затраты относятся на определенный период.

Существенно влияют на метод калькулирования широта номенклатуры предприятия и специфика производства. Наиболее точным и методически простым является калькулирование в однопродуктовом производстве: себестоимость единицы продукции здесь рассчитывается путем деления совокупных затрат на определенный период на количество изготовленной продукции. Однако в большинстве производственных отраслей экономики преобладает многопродуктовое производство. В этих условиях калькулирование заметно усложняется и становится менее точным поскольку, возникает проблема правильного распределения непрямых затрат.

3.1 Типовая номенклатура калькуляционных статей

Во время калькулирования затраты группируются по калькуляционным статьям, номенклатура которых зависит от особенностей производства. Устанавливая статьи затрат, необходимо соблюдать такие требования:

· максимальную долю затрат, включаемых в себестоимость, нужно исчислять прямо на отдельные изделия;

· статьи непрямых затрат необходимо формировать так, чтобы их можно было обоснованно распределить между изделиями.

Ориентировочная номенклатура калькуляционных статей затрат:

При калькулировании по полным затратам к перечисленным статьям добавляются такие статьи, как административные затраты, прочие операционные затраты и затраты на сбыт.

В отдельных отраслях экономики и прежде всего в промышленности номенклатура калькуляционных статей отличается от приведенной выше. В частности, для машиностроения специфическими являются статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций и предприятий», «Износ инструментов и приспособлений специального назначения», «Потери от брака», в некоторых отраслях промышленности выделяются статьи «Полуфабрикаты собственного производства» (черная металлургия) и др.

В процессе калькулирования прямые затраты рассчитываются непосредственно на калькуляционную единицу в соответствии с действующими нормами и ценами. На непрямые затраты сначала составляют смету на определенный период, после чего затраты распределяются между разными изделиями по принятой на предприятии методике.

Статья «Сырье и материалы» содержит затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, относящиеся именно к конкретному готовому продукту, который изготовляет данное предприятие. Абсолютная величина материальной субстанции (материального ресурса) в расчете на физическую единицу определяется на основе заранее установленных расходных форм и цен. При этом нужно учитывать, что транспортно-заготовительные расходы могут существенно колебаться, а возвратные отходы отсутствовать.

Статья «Энергия технологическая» включает затраты на энергию (топливо, электроэнергию, газ, пар и др.), которая непосредственно используется в технологическом процессе для изменения состояния или формы предметов труда (плавка, нагрев, сварка, сушка, и т. п.). Рассчитывается по нормам затрат и тарифам на энергию.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» содержит на оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Исчисляется в соответствии с нормами затрат времени на выполнение технологических операций и тарифными ставками или сдельными расценками на операции, детали, узлы.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплаты за выполнение дополнительных функций и др.) исчисляется в процентах от основной заработной платы, а на социальные нужды, в том числе отчисления в Пенсионный фонд Украины как основной их вид — в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы.

Статья «Общепроизводственные затраты» является комплексной. Сюда включаются разные косвенные затраты, которые по своему функциональному значению делятся на две группы: первая — затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; вторая — затраты на организацию и управление производством.

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования охватывают широкий круг затрат, необходимых для работы оборудования в режиме производственного процесса, а также для поддержания его в состоянии к эксплуатации (амортизационные отчисления, затраты на электроэнергию, сжатый воздух, смазочные материалы, инструмент, обслуживание и ремонт и т. п.).

К затратам на организацию и управление производством относятся: оплата труда управленческого персонала производственных подразделений, затраты на информационное обеспечение управления, амортизация и содержание зданий, сооружений, их ремонт, затраты на обслуживание производства и т. д.

На общепроизводственные затраты составляется смета по каждому производственному подразделению (цеху, участку) на год с квартальной разбивкой. На единицу каждого вида продукции они рассчитываются методом распределения пропорционально выбранной базе.

Наиболее распространенным на отечественных предприятиях является распределение общепроизводственных затрат пропорционально основной зарплате производственных рабочих. В этом случае Со.п. = Сз.о. (Роп/100),

где Со.п. — общепроизводственные затраты на единицу продукции, грн.;

Сз.о. — основная заработная плата производственных рабочих на единицу продукции, грн.;

Роп — соотношение общепроизводственных затрат и основной зарплаты, %.

Величина Роп исчисляется по цеху (производству) как отношение годовой сметы названных затрат к фонду зарплаты за этот же период. Основным преимуществом этого метода является его простота. Однако он имеет и серьезные недостатки, прежде всего относительно распределения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Во-первых, зарплата не является точной базой распределения этих затрат, поскольку в условиях различного уровня механизации труда она адекватно не отражает затрат машинного времени; во-вторых, при таком распределении затраты на каждое изделие определяются как средние по подразделению независимого от того, на каком оборудовании изделие обрабатывается; в-третьих, при комплексной механизации и автоматизации производства в функциях рабочих начинают преобладать функции контроля и регулирования работы производственных систем. В этих условиях заработная плата не может нормироваться пооперационно, а, следовательно, не может быть базой распределения других затрат.

В значительной мере можно устранить этот недостаток, распределяя общепроизводственные затраты пропорционально времени обработки изделий, т. е. на основе средних затрат на один Машино-час работы оборудования. Этот метод достаточно распространен в зарубежной практике, но он также является неточным. Во-первых, затраты на организацию и управление производством зависят не только от количества машинного парка и времени его работы, но и от количества работников и трудоемкости процессов. Поэтому распределение этих затрат с использованием такой базы можно считать обоснованным, если трудои машиноемкость различных видов продукции не очень отличается. Во-вторых, этот методе учитывает, что эксплуатационные затраты в единицу времени на разных машинах будут различными в силу того, что машины имеют неодинаковую стоимость, мощность двигателей, требуют применения различного дополнительного инструмента и т. п.

В условиях повышения требований к точности калькулирования, прежде всего в машиноемких отраслях, распределение общепроизводственных затрат целесообразно осуществлять отдельно по их частям, т. е. затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределять по одной базе, остальную часть — по другой.

Наиболее обоснованным является исчисление затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования на одно изделие в зависимости от времени его обработки и себестоимости одного машино-часа конкретного оборудования. Отличие этого метода от предыдущего состоит в том, что в расчетах используется себестоимость машино-часа не по всему оборудованию, а по каждой отдельной группе однотипных машин.

В случае необходимости определения полной себестоимости к производственной себестоимости продукции добавляются административные затраты и затраты на сбыт товаров. По этим затратам составляются сметы, аналогичные смете общепроизводственных затрат. При калькулировании по полным затратам они распределяются между изделиями пропорционально установленной базе.

К административным относятся затраты, связанные с управлением предприятием в целом и организацией его деятельности: содержание аппарата управления, информационное обеспечение предприятия, амортизация и содержание основных средств общехозяйственного назначения, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, затраты на урегулирование хозяйственных отношений в судебных органах и т. п. В большинстве случаев при калькулировании эти затраты распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих и трудоемкости продукции в человеко-часах. На средних и больших предприятиях более обоснованным является двухэтапное распределение административных затрат. Сначала они распределяются между производственными подразделениями пропорционально выбранной базе, а уже после этого — между изделиями подразделений.

Другие операционные затраты включают затраты на подготовку и освоение производства новых изделий, сумму безнадежной дебиторской задолженности, отчисления в резерв сомнительных долгов, потери от обесценивания запасов и др. Их можно распределить пропорционально производственной себестоимости или по базе распределения административных затрат.

Затраты на сбыт содержат затраты на изучение рынка, рекламу и продажу продукции. Некоторые из этих затрат являются прямыми, и их можно рассчитать непосредственно для отдельных изделий (затраты на тару, упаковку, рекламу, транспортировку в определенный регион рынка). Непрямые затраты (на анализ рынка, комиссионные выплаты организации сбыта, проведение ярмарок и т. п.) распределяются между изделиями пропорционально производственной себестоимости.

4. Прогнозирование себестоимости. Параметрические методы исчисления себестоимости: удельных затрат, корреляционный и агрегатный

На этапах разработки новой продукции, когда еще отсутствуют комплект технической документации и необходимая нормативная база, ее себестоимость определяется лишь как вероятная прогнозная величина. При этом используются различные методы прогнозных оценок, среди которых основными являются параметрические. Параметрическими они называются потому, что базируются на зависимости себестоимости продукции от ее параметров — технических и эксплуатационных показателей.

К параметрическим методам исчисления себестоимости продукции принадлежат методы: удельных затрат, балльный, корреляционный и агрегатный.

Метод удельных затрат является наиболее простым, но наименее точным. В соответствии с ним себестоимость нового изделия (Сн) определяется по формуле:

Сн = Са * Пн, где Са — удельная себестоимость освоенного производством изделия-аналога;

Пн — основной параметр нового изделия (мощность двигателя, грузоподъемность автомобиля или крана, объем холодильника).

Более точными являются методы, учитывающие не один, а несколько параметров. К ним относятся балльный и корреляционный методы.

Балльный метод базируется на экспертной оценке влияния основных параметров изделия на его себестоимость. Каждый параметр изделия оценивается определенным количеством баллов. Себестоимость базового изделия делится на сумму баллов всех параметров и таким способом определяется себестоимость одного балла (Сб). После этого себестоимость нового изделия исчисляется по формуле

n

Сн =Сб ?бнi ,

i=1

где nколичество параметров, влияющих на себестоимость изделия;

бнi — количество баллов по j-му параметру нового изделия.

Корреляционный метод позволяет установить зависимость себестоимости изделия от его параметров в виде эмпирических формул, выведенных на основе анализа фактических данных для группы аналогичных изделий. В процессе анализа выяснятся форма связи (линейная, степенная) себестоимость и основных параметров изделия, а также ее плотность. Корреляционный метод прогнозирования себестоимости новых изделий является наиболее точным и распространенным.

Агрегатный метод не является самостоятельным параметрическим методом. В соответствии с ним себестоимость изделия определяется как сумма себестоимости конструктивных его частей — агрегатов. Стоимость унифицированных агрегатов учитывается по существующим ценам, оригинальных — определяется по одному из рассмотренных выше методов или экспертным путем.

Себестоимость новой продукции — динамический показатель, который существенно зависит от уровня освоения производства, а последний — от количества изделий, изготовленных с момента начала производства. С учетом этого эмпирически установлена зависимость себестоимости новых изделий от их количества, иначе говоря, от порядкового номера изделия с начала освоения. Эта зависимость имеет форму степенной функции: